Налоговый контроль за взиманием налогов из выручки от реализации продукции, работ, услуг, товаров

     В настоящее время выделяют различные  элементы контроля. Для характеристики налогового контроля из всей совокупности его элементов наиболее значимыми являются следующие:

     1) субъекты налогового контроля;

     2) объект и предмет налогового  контроля;

     3) формы, методы и мероприятия  налогового контроля;

     4) документы налогового контроля;

     5) этапы и порядок проведения  налогового контроля.

     Субъектами  налогового контроля являются налогоплательщики—юридические и физические лица, на которых в законодательном порядке возложена обязанность уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды [2, с. 20], с одной стороны, а с другой – государственные налоговые органы.

     Объектом налогового контроля - предмет, действие или явление (доход, имущество, товар, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности, передача ил  продажа имущества и др.), которое в соответствии с законом подлежат обложению налогом. [2, с. 21].

     Более подробно следует остановиться на формах, видах и методах налогового контроля, поскольку они являются важными составляющими его классификации по наиболее характерным признакам. При этом в связи с тем, что налоговому контролю как составной части финансового контроля присущи основные свойства системы, критерии, лежащие в основе классификации налогового контроля используются те же, что и при классификации финансового контроля.

     В зависимости от временного фактора  можно выделить три формы налогового контроля;

     - предварительный; 

     - текущий;

     - последующий.

     Рассмотрим  данные формы контроля.

     Предварительный налоговый контроль осуществляется на стадии формирования бюджета, а также при разработке и рассмотрении проектов законов и других нормативных актов, касающихся вопросов налогов и налогообложения. Цель данного вида контроля—предотвратить возможные противоречия в действующем налоговом законодательстве, предупредить налоговые нарушения и их отрицательные последствия еще на стадии планирования, то есть до совершения финансово-хозяйственных операций, до уплаты налогов и других обязательных платежей. Действительно, эффективным является проведение превентивных мер, направленных на недопущение налоговых нарушений. Хотя, с точки зрения поступления средств в бюджет, применение экономических санкций за уже имевшие место нарушения в ходе последующего налогового контроля также результативно.

     Уполномоченные  контрольные органы осуществляют предварительный  налоговый контроль при разработке проектов местных и республиканского бюджетов, при разработке мероприятий  по совершенствованию системы налогообложения  и направлений реформирования налоговой  политики. Налоговые органы обеспечивают полный учет в реестре налогоплательщиков, субъектов хозяйствования и иных юридических лиц, граждан, получающих доходы; контроль за своевременностью их постановки на учет. Также предварительный  налоговый контроль осуществляется при приемке и проверке расчетов по налогам и платежам до наступления  срока уплаты обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды [4, с. 124].

     Текущий налоговый контроль проводится на стадии исполнения финансовых документов и осуществления хозяйственно-финансовых операций, связанных с вопросами налогообложения. Цель его—исключить возможные нарушения налоговой дисциплины в момент совершения операции, обеспечить своевременность и правильность перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Данная форма контроля является частью процесса оперативного управления финансовой деятельностью субъектов хозяйствования и иных юридических лиц в части контроля за соблюдением установленных форм финансовых отношений, касающихся налогообложения. Она применяется во внутрихозяйственном контроле. Необходимо отметить, что текущий налоговый контроль непосредственно связан с бухгалтерским учетом и осуществляется бухгалтериями предприятий в момент перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. При этом проверяется правильность определения суммы налогов, подлежащих к уплате, соблюдение установленных сроков уплаты.

     Значение  данной формы контроля в том, что  он позволяет оперативно вносить  изменения, не допуская серьезных налоговых  нарушений, избегая применения возможных  финансовых санкций.

     Заключительная  форма налогового контроля—последующий контроль, который осуществляется после совершения тех или иных хозяйственных операций и завершения отчетного периода. Данная форма налогового контроля имеет целью проверить законность совершенных налогоплательщиком финансово-хозяйственных операций, выполнение норм и требований налогового законодательства, полноту и своевременность перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, а в случаях установления нарушений—принять соответствующие меры по их устранению, привлечь к ответственности виновных посредством применения финансовых санкций для возмещения ущерба.

     Для последующего налогового контроля характерны определенные особенности: он вскрывает  недостатки двух ранее охарактеризованных форм налогового контроля, позволяет  устранить их, возместить ущерб и  привлечь к административной и финансовой ответственности виновных лиц [4, с. 125].

     Важнейшими  элементами налогового контроля, помимо его форм, являются его виды и  методы.

     Налоговый контроль осуществляется посредством  следующих контрольных мероприятий:

     - проверок;

     - обследований;

     - опроса налогоплательщиков и  других лиц;

     - анализа [1, с. 119].

     В неразрывном единстве с видами контрольных  мероприятий находятся методы их осуществления.

     Под методом налогового контроля понимается совокупность приемов, применяемых уполномоченными органами для установления объективных данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд, а также об исполнении возложенных на лиц иных налоговых обязанностей, то есть при помощи методов налогового контроля происходит реальное изучение состояние объектов и предметов налогового контроля [3, с. 123].

     Применение  конкретного метода налогового контроля зависит от вида осуществляемого  контрольного мероприятия, поэтому  выделять те или иные методы контроля целесообразно по ходу рассмотрения его видов.

     Так как налоговый контроль обычно рассматривается  в качестве целостной системы  его элементов, критерии классификации  видов налогового контроля будут  определяться, исходя из характеристики положенного в ее основу элемента контроля. Кроме этого, в качестве классификационных признаков в данном случае могут выступать также и внешние характеристики контрольной деятельности, такие как место и время проведения контрольных мероприятий. Исходя из вышесказанного, с известной степенью условности можно предложить следующую классификацию налогового контроля;

     1. В зависимости  от субъектов,  осуществляющих контрольную  деятельность:

     а) налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами;

     б) налоговый контроль, осуществляемый таможенными и другими органами.

     В зависимости от подведомственности и подчиненности контролирующих налоговых органов можно выделить:

• налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами, где налогоплательщик состоит на налоговом учете;
• налоговый контроль, осуществляемый вышестоящими налоговыми органами в отношении налогоплательщиков и иных лиц в порядке контроля за деятельностью нижестоящего контрольного органа, проводившего проверку соответствующего лица.

     2. В зависимости  от характеристики  контролируемых лиц;

     а) налоговый контроль организаций;

     б) налоговый контроль индивидуальных предпринимателей;

     в) налоговый контроль физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

     3. В зависимости  от объема контролируемой  деятельности проверяемого  лица:

     а) комплексный налоговый контроль, подразумевающий исследование всего  комплекса деятельности исследуемого лица по вопросам, касающимся налогообложения;

     б) тематический налоговый контроль, подразумевающий  проверку отдельных вопросов уплаты определенных налогов и сборов и  соблюдения налогового законодательства;

     в) целевой налоговый контроль, производимый по отдельным финансовым операциям  налогоплательщика, например, по вопросам правильности применения налоговых  льгот, правомерности возмещения сумм косвенных налогов из бюджета.

     4. В зависимости  от используемых  методов и приемов  поверки документов  налоговый контроль делится на два подвида:

     1) в зависимости от степени охвата  предметов контроля:

     а) сплошной налоговый контроль (проверка всех имеющихся документов, связанных  с вопросами налогообложения);

     б) выборочный налоговый контроль (проверка только части специально отобранных документов).

     2) В зависимости от источников  получения сведений и данных:

     а) документальный налоговый контроль (базируется на изучении документально  зафиксированных данных);

     б) фактический налоговый контроль (основан на изучении фактического состояния объектов налогообложения, осуществляется посредством инвентаризации имущества, обследования помещений  и т. д.);

     в) встречный налоговый контроль (предусматривает  получение информации от контрагентов проверяемых лиц).

     Таким образом, российские финансовые школы  предлагают классификацию налогового контроля, в основу которой положены принципы, характеризующие данный феномен  с разных сторон, что позволяет  рассматривать контролирующую деятельность налоговых органов во многих аспектах. Однако следует иметь в виду, что  представленная выше классификация  ориентирована на государственный  налоговый контроль. Кроме него, можно выделить еще и аудиторский  налоговый контроль.

     Необходимо  отметить, что организация налогового контроля базируется на совокупности принципов, являющих собой базовые  положения, которые определяют эффективное  осуществление налогового контроля. Данными принципами должны руководствоваться  субъекты налогового контроля при реализации ими контрольных мероприятий  в сфере налогообложения.Прежде всего, это общеправовые принципы.

     1. Принцип законности.

     В общем плане этот принцип подразумевает  строгое соблюдение предписаний  законодательных актов и основанных на них предписаний иных правовых актов. Другими словами, любые действия в рамках налогового контроля должны базироваться на действующем законодательстве.

     2. Принцип юридического  равенства.

     Применительно к налогообложению данный принцип  выражается в том, что налоги и  сборы не могут иметь дискриминационного характера и различно применяться  исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

     3. Принцип соблюдения  прав человека  и гражданина.

     Исходя  из того, что права и свободы  человека, согласно Конституции, являются наивысшей ценностью, органы и лица, уполномоченные осуществлять налоговый контроль, обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, не унижать их честь и достоинство.

     4. Принцип гласности.

     Данный  принцип означает открытую и доступную  для всех организаций и граждан  деятельность государственных органов, а также получения информации.

     5. Принцип ответственности.

     Этот  принцип заключается в том, что  к лицу, совершившему правонарушение, применяются меры юридической ответственности. В ходе налогового контроля происходит установление и документальная фиксация правонарушений в документах налогового контроля.