Налоговая система Республики Беларусь

К республиканским налогам согласно Закону «О бюджете Республики Беларусь на 2010 год» относятся: налог на прибыль, налог на доходы, налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности по республиканским и международным лотереям, налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр, налог на добавленную стоимость, акцизов, налог на приобретение автомобильных транспортных средств, налог за использование природных ресурсов (экологический налог), таможенные пошлины и таможенные сборы.

К местным налогам относятся: подоходный налог с физических лиц, налоги на доходы и прибыль, налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности по местным лотереям, налог на недвижимость, налог на добавленную стоимость, налог за использование природных ресурсов (экологический налог) в части платежей за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов и платежей за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, земельный налог, налог при упрощенной системе налогообложения, акцизы на вина, напитки слабоалкогольные и винные, единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, налог на игорный бизнес [5].

В зависимости от характера взимания и способа уплаты налоги подразделяют на прямые и косвенные. К прямым налогам относятся уплачиваемые непосредственно из прибыли (дохода) или из заработной платы работающих (налоги на прибыль, недвижимость, подоходный налог с граждан). Близки к ним по действию некоторые косвенные налоги: плата за землю, налоги за пользование природными ресурсами. Они хотя и включаются в себестоимость продукции, но в зависимости от степени использования природных ресурсов влияют на доходность производства. Косвенные налоги включаются в себестоимость продукции, их фактическими плательщиками являются покупатели (налог на добавленную стоимость, акцизы, плата за землю). В налоговых поступлениях госбюджета Республики Беларусь преобладают косвенные налоги (около 70%). Доля косвенных налогов в ценах товаров в Республике Беларусь варьируется в среднем от 14,9 до 70%.

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь (МНС) — республиканский орган государственного управления, обладающий правами юридического лица, в пределах своей компетенции проводящий государственную политику и осуществляющий регулирование и управление в сфере налогообложения. Организационная структура представлена в Приложении А.

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и его территориальные органы, инспекции областей, инспекции по Минску, инспекции по городам и районам образуют единую централизованную систему налоговых органов (рис. 2.1).

Руководители территориальных органов МНС Республики Беларусь назначаются министром Республики Беларусь по налогам и сборам. Инспекции МНС по городам, районам и районам в городах являются самой массовой структурной единицей. Эти подразделения представляют собой управленческие структуры, которые лишь организуют и контролируют процессы сбора налога. Они являются юридическим лицом, от своего имени приобретают и осуществляют имущественные и личные неимущественные права, исполняют обязанности, выступают истцами и ответчиками.

Налоговые органы выполняют свои функции и взаимодействуют посредством реализации прав и выполнения обязанностей, установленных законодательством.

Рисунок 2.1 - Структура государственных налоговых органов

 

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь вправе издавать нормативно-правовые акты, обязательные для исполнения плательщиками (иными обязанными лицами), налоговыми органами и их должностными лицами.

Налоговая система нашей республики еще достаточно молода, и в настоящее  время ведется активная работа по упрощению механизма исчисления отдельных платежей, рационализации структуры налогов в направлении  общего снижения налоговой нагрузки. Налоговое законодательство во всем мире традиционно является одной из самых сложных отраслей финансового права. Не случайно свод налоговых законов США, Германии, Великобритании не вмещается в формат нескольких энциклопедических изданий. В нашей стране постоянно ведется работа по упрощению налогового законодательства путем его систематизации, сокращения перечня налогов и величины налоговых ставок. Так, были отменены малоэффективные отчисления во внебюджетные фонды, сокращены ставки по НДС, налогу на прибыль, подоходному и чрезвычайному налогам, объединены в единые платежи налоги со сходной налоговой базой. Уже почти четыре года действует Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь, активно ведется работа над его Особенной частью, регламентирующей механизм исчисления и уплаты отдельных налогов.

Немаловажным является достижение определенной стабильности налогообложения, от которой во многом зависят возможности  планирования бизнеса на перспективу. Однако стабильность не означает абсолютную неизменность налоговой системы, а, напротив, предполагает ее периодическое реформирование и максимальную адаптацию к изменяющимся экономическим условиям. Это особенно характерно для стран с переходной экономикой. При более стабильных экономических условиях потребность в корректировке установленного механизма налогообложения значительно ниже [19, с. 217].

Реформирование налоговой системы  нельзя отождествлять с перманентной корректировкой порядка уплаты отдельных  налогов, снижением или увеличением  налоговых ставок, предоставлением  или ликвидацией некоторых налоговых льгот. Оно должно базироваться но определенной государственной концепции налогообложения, учитывающей объективные факторы экономического развития и макроэкономические тенденции, и характеризоваться системными, взаимосвязанными изменениями налогового законодательства и масштабностью осуществляемых правительством мероприятий экономической политики.

В целом, нормативно-правовая база в  области налогообложения является достаточно полной и обширной, что  вызывает определенные трудности. Для правильного исчисления и уплаты налогов необходимо изучить обширный перечень нормативно-правовых актов, что сложно осуществить без помощи квалифицированного специалиста.

2.2 Анализ особенностей формирования бюджета в Республике Беларусь

Основной функцией налоговых органов является осуществление деятельности по формированию доходной части бюджета. Динамика поступлений в республиканский и местный бюджеты представлена в таблице 2.1.

 

Таблица 2.1 – Динамика доходов бюджета  за 2007-2008 гг.

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонение (+,-)		Темп прироста в сопоставимых ценах, %
				2008 от 2009	2009 от 2008	2008 к 2007	2009 к 2008
1	2	3	4	5	6	7	8
Поступления консолидированного бюджета, млрд. руб.	36589	50938	83440	14348,9	32502	15,4	63,8
Доходы республиканского бюджета, млрд. руб.,  в т. ч.	24774	34326	58810	9551,9	24484	14,9	71,3
по бюджетному управлению Министерства финансов, млрд. руб.	10129	16310	19834	6181,3	3524	33,5	21,6
контролируемые налоговыми органами, млрд. руб.	26460	34628	38976	8167,6	4348	8,5	12,6

 

 

 

Окончание таблицы 2.1

1	2	3	4	5	6	7	8
Доля консолидированного бюджета, сформированная за счет поступлений, контролируемых налоговыми органами, %	72,3	68	70,5	-4,3	2,5	-6	103,6
Налоговые поступления  в республиканский бюджет, млрд. руб.	14646	18016	20173	3370,6	2157	2	112,0
Налоговые поступления  в местные бюджеты, млрд. руб.	11815	16612	19873	4797	3261	16,6	119,6
Доля республиканского бюджета, сформированная за счет поступлений, контролируемых налоговыми органами, %	59,1	52,5	57,6	-6,6	5,1	-11,2	109,7

 

Приведенные данные свидетельствуют  о том, что в консолидированный бюджет республики за 2008 год поступило 50937,9 млрд. рублей, что на 15,4 процента в сопоставимых ценах выше уровня 2007 года. Плановые назначения выполнены на 103,8 процента.

Темп прироста поступлений по бюджетному управлению Министерства финансов превысили  темп прироста поступлений, контролируемых налоговыми органами, что вызвало  снижение удельного веса налоговых поступлений в структуре доходов консолидированного и республиканского бюджета на 4,3% и 6,6% соответственно. Структура доходов республиканского бюджета представлена на рисунке 2.2.

 

 

Рисунок 2.2 – Структура доходов  консолидированного бюджета

 

За счет поступлений, контролируемых налоговыми органами, в 2009г. сформировано 57,6 процентов или 38976 млрд. рублей доходов консолидированного бюджета, в том числе 52,5 процента (18016,1 млрд. рублей) - республиканского и 100 процентов (16611,6 млрд. рублей) доходов местных бюджетов. Прирост поступлений по отношению к соответствующему периоду 2008 г. составил 12,6 процента, в том числе в республиканский бюджет – 2,0 процента, в местные бюджеты – 16,6 процента.

Ниже приводится анализ структуры  доходов консолидированного бюджета (с учетом доходов ФСЗН) по бюджетной классификации за 2007-2009гг. (таблица 2.2). Как видно из таблицы, удельный вес налоговых доходов вырос в 2008г. с 63,9% до 64,6%, а в 2009г. планируется его сокращение до уровня 63,4%. В то же время наблюдается постоянный рост неналоговых доходов: 3,7% в 2007г., 4,2% - в 2008 г., 6% - в 2009 г.

 

Таблица 2.2 – Структура доходов  консолидированного бюджета за 2007-2009гг.

Показатели	2007 г.		2008 г.		2009 г.
	сумма, млрд. руб.	удельный вес, %	сумма, млрд. руб.	удельный вес, %	сумма, млрд. руб.	удельный вес, %
1.Налоговые доходы  – всего	19573	63,9	24661	64,6	34811	63,4
в том числе:
налоги на доходы и прибыль	2257	7,4	2572	6,7	3991	7,3
налоги на товары и услуги	12631	41,3	13354	35,0	20387	37,1
налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности	2382	7,8	6973	18,3	12286	22,4
другие налоги, сборы (пошлины) и иные обязательные платежи	2303	7,5	1762	4,6	2322	4,2
2. Взносы на государственное  социальное страхование	9916	32,4	11902	31,2	16820	30,6
3. Неналоговые доходы	1123	3,7	1589	4,2	3268	6,0
Итого доходов	30611	100,0	38152	100,0	54899	100,0

Рассмотрим динамику доходов консолидированного бюджета (рисунок 2.3).

Рисунок 2.3 – Динамика доходов консолидированного бюджета за 2007-2009гг.

 

Приведенные данные свидетельствуют  о росте значительном увеличении неналоговых доходов. На 2010г. запланирован их прирост в размере 110%, в то время как налоговые доходы и взносы на государственное социальное страхование увеличатся по прогнозу лишь на 40%.

Рассмотрим структуру налоговых  поступлений в территориальном  разрезе (таблица 2.3).

 

Таблица 2.3 – Территориальная структура  налоговых поступлений

	2008 г.		2009 г.		Отклонение (+,-)	Изменение доли
	Сумма, млрд. руб.	Удельный вес	Сумма, млрд. руб.	Удельный вес
г. Минск	10311	39,0	12826	37,0	2514,8	-1,9
Гомельская область	4120,2	15,6	5274	15,2	1154,2	-0,3
Витебская область	3349,1	12,7	4261	12,3	911,4	-0,4
Минская область	2856,8	10,8	5213	15,1	2356,4	4,3
Брестская область	2032,9	7,7	2467	7,1	433,7	-0,6
Могилевская область	1934,3	7,3	2254	6,5	319,6	-0,8
Гродненская область	1855,4	7,0	2333	6,7	477,5	-0,3
Итого:	34627,7	100	38976	100	4348

 

Приведенные данные свидетельствуют  о том, что в течение 2008г. произошло  существенное увеличение налоговых  поступлений от плательщиков Минской области, в то время как удельный вес всех остальных категорий снизился.