Налоговая политика: мировой опыт и проблемы применения в переходной экономике

    Налог на доходы корпораций по ставке 34% используется на современном этапе. Вносится он ступенчато. 15% за первые 50 тыс. долл., 25% за 25 тыс. долл., и 34% на оставшуюся сумму. Налоги на корпорации имеют большое количество льгот.

    Федеральные акцизы установлены на алкоголь, табак, дороги и воздушные перевозки.

    Источником  доходов городов является налог  на имущество. В Нью-Йорке он составляет 40% собственных доходов бюджета. Его платят владельцы 900 тыс. зданий.

    Потребительские налоги в основном используются штатами и местными органами управления, для которых это незаменимый источник постоянного дохода. На федеральном уровне, однако, они непопулярны, поскольку считается, что они сдерживают экономическую активность. Поэтому их основная функция - коррекция схем производства, распространения и потребления товаров.

    Потребительские налоги подразделяются на НДС, налоги с продаж, налоги с оборота, акцизы, налоги на предметы роскоши. Даже в  случае плоской налоговой шкалы  распределение налогового бремени  зависит от эластичности спроса/предложения конкретного товара; те экономические агенты, чье поведение менее чувствительно к цене, несут большее налоговое бремя. Действие акцизов основывается именно на этом принципе.

    Акцизы  не очень популярны, потому что, как  правило, их бремя падает на потребителя. К тому же они несправедливы из-за их различия в налогообложении налогоплательщиков с различными шаблонами потребления. Закон о Сокращении Акцизов (the Excise Tax Reduction Act) от 1965-го года отменил большинство федеральных акцизов, за исключением некоторых регулирующих и дорожного акциза, из которых оплачивается амортизация инфраструктур, критических для бизнеса и частных лиц.

    Вообще  говоря, на федеральные потребительские  налоги приходится лишь 1.1% ВВП (всего  доходы федерального бюджета составляют 20.5% ВВП). Противники потребительских налогов находят следующие доводы в пользу персонального налога (по сравнению с НДС):

    1). Налоговая система, основанная  на НДС, гораздо более фригидна. 
       2). Федеральный налог с продаж или НДС привели бы к вторжению федерального правительства в сферу, которая является источником средств на местном уровне.

    3). Нагрузка американских налогов  на плательщиков с низким финансовым  статусом и так достаточно  велика.

    Структура местных налогов:

    собственные налоги, которые собираются только на данной территории;

    надбавки  к общегосударственным налогам, отчисляющиеся в определенном проценте в местный бюджет;

    налоги  на транспортные средства, зрелища, гостиницы, коммунальные сборы;

    экологические налоги[3, c. 69]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 2

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 

2.1.Развитие налоговой политики Республики Беларусь 
в 2007 году 

В течение 2007 года проведение налоговой политики в Республике Беларусь осуществлялось в рамках реализации следующих основных направлений:

Реализация  изменений и дополнений, принятых в налоговом законодательстве на 2007 год.

В законах  Республики Беларусь «О внесении изменений  и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения», «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год», Декрете Президента Республики Беларусь от 26 декабря 2006 г. № 21 «О внесении изменения в Декрет Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43 и признании утратившими силу некоторых декретов и отдельных положений декретов Президента Республики Беларусь» и Указе Президента Республики Беларусь от 29 декабря 2006 г. № 750 «О внесении дополнения и изменений в некоторые указы Президента Республики Беларусь и признании утратившими силу отдельных указов и положений указов Президента Республики Беларусь» были реализованы мероприятия по упрощению налоговой системы и совершенствованию налогового законодательства.

Так, с 1 января 2007 года были отменены чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости.

Изменен порядок налогообложения доходов  в виде дивидендов и доходов страховых  организаций путем включения  данных видов доходов в налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль.

В целях  реализации Закона Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения» Президентом  Республики Беларусь приняты:

Указ  от 26 марта 2007 г. № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость». Указом утверждены перечни работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда и жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, оказываемых физическим лицам, в том числе через организации, осуществляющие эксплуатацию жилищного фонда, и иные организации, заключившие договоры на оказание этих услуг физическим лицам, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость;

Указ  от 21 июня 2007 г. № 287 «О налогообложении  продовольственных товаров и  товаров для детей», которым утвержден  единый перечень продовольственных  товаров и товаров для детей, при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации которых применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.

Подготовка  нормативных правовых актов, направленных на упрощение налоговой системы  Республики Беларусь и дальнейшее совершенствование  налогового законодательства.

3 апреля 2007 г. принят Указ Президента Республики Беларусь № 162 «О некоторых вопросах применения льгот и вычетов по подоходному налогу с физических лиц», который направлен на оказание дополнительной государственной поддержки и улучшение материального положения многодетных семей и семей, воспитывающих детей-инвалидов. Указом предусмотрено предоставление родителям, воспитывающим 3-х и более детей в возрасте до восемнадцати лет или детей-инвалидов, стандартного налогового вычета по подоходному налогу с физических лиц в размере 4 базовых величин на каждого ребенка.

Указом  также утверждены перечень международных  организаций, иностранных государств, доходы сотрудников, граждан (подданных) которых не подлежат налогообложению  в соответствии с законодательством  и международными договорами и правила предоставления налоговых вычетов из подлежащих налогообложению доходов физических лиц, связанных с:

приобретением возмездно отчуждаемого имущества  и (или) его отчуждением;

осуществлением  индивидуальными предпринимателями  и приравненными к ним для целей налогообложения лицами (частными нотариусами) предпринимательской деятельности;

получением  доходов от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых  помещений;

получением  вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности.

Указ  Президента Республики Беларусь от 7 мая 2007 г. № 215 «О ставках налога за использование  природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его  взимания» установил ставки платежей экологического налога, а также обеспечил  совершенствование экономического механизма природопользования.

С 1 июля 2007 года с принятием Указа Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119 ”Об упрощенной системе налогообложения“ существенно расширены условия  применения упрощенной системы налогообложения.

Так, возможность  уплаты одного налога с выручки получили индивидуальные предприниматели, а  также организации, у которых  количество наемных работников не превышает 100 человек, а годовая выручка  – 2 млрд. рублей. При этом установлен упрощенный порядок ведения бухгалтерского учета.

Налог уплачивается по ставке 10 процентов  валовой выручки. Для организаций  и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную  стоимость, ставка единого налога при  упрощенной системе налогообложения  установлена в размере 8 процентов. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих в качестве налоговой базы валовой доход, ставка налога - 20 процентов. При этом валовой доход в качестве налоговой базы вправе использовать организации со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 5 человек, и индивидуальные предприниматели, валовая выручка которых не превышает 600 млн. рублей в год, занимающиеся розничной торговлей и (или) оказывающие услуги общественного питания.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей с местом нахождения (жительства) в населенных пунктах, преобразованных в агрогородки, а также в поселках городского типа и городах районного подчинения с численностью населения до 50 тыс. человек при применении упрощенной системы налогообложения установлены льготные (пониженные) налоговые ставки:

в размере 5 процентов – для организаций  и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему  без уплаты НДС;

в размере 3 процентов – для организаций  и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС.

В целях  стимулирования экономического развития малых и средних городских  поселений, а также сельских населенных пунктов были приняты Указ Президента Республики Беларусь от 7 июня 2007 г. № 265 «О Государственной комплексной программе развития регионов, малых и средних городских поселений на 2007-2010 годы» и Декрет Президента Республики Беларусь от 20 декабря 2007 г. № 9 «О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности на территории сельских населенных пунктов».

Указ  № 265 установил, что в 2007 - 2010 годах  организации, зарегистрированные и  осуществляющие деятельность в малых  и средних городских поселениях уплачивают налог на прибыль в  размере 50 процентов ставки, установленной  законодательством и освобождаются от уплаты налога с пользователей автомобильных дорог и сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.

Декрет  № 9 установил, что организации и  индивидуальные предприниматели, находящиеся (проживающие) в сельских населенных пунктах, при осуществлении в этих, а также в иных сельских населенных пунктах деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2012 г. освобождаются от уплаты налога на прибыль и налога на недвижимость со стоимости объектов, находящихся на территории сельских населенных пунктов; уплачивают государственную пошлину за выдачу специального разрешения (лицензии) в размерах 50 процентов (организации) и 25 процентов (индивидуальные предприниматели) от установленного законодательством размера за его выдачу; освобождаются от уплаты государственной пошлины за внесение изменений и (или) дополнений в специальное разрешение (лицензию); от обложения ввозными таможенными пошлинами и налогом на добавленную стоимость освобождены технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь для внесения оставшейся части (увеличения) уставного фонда указанных выше организаций.

В 2007 году в рамках деятельности рабочей группы для подготовки предложений по упрощению  налоговой системы Республики Беларусь, созданной постановлением Совета Министров  Республики Беларусь от 12 июня 2006 г. № 741, была обеспечена разработка предложений по дальнейшему упрощению порядка исчисления и уплаты налоговых платежей, снижению налоговой нагрузки и совершенствованию налогового законодательства Республики Беларусь.

Выработанные  рабочей группой предложения  были реализованы в законах Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год» и «О внесении дополнений и изменений в некоторые законы Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых законов Республики Беларусь и их отдельных положений по вопросам налогообложения» и «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам уплаты государственной пошлины».

Так, снижение налоговой нагрузки с 1 января 2008 года обеспечено путем отмены налога с  пользователей автомобильных дорог, 3 местных сборов (за осуществление торговли на территории соответствующих административно-территориальных единиц; за осуществление строительства объектов на территории соответствующих административно-территориальных единиц; за размещение наружной рекламы на иностранных языках, а также зарегистрированных товарных знаков (знаков обслуживания) на иностранных языках) и отчислений в государственный целевой бюджетный фонд развития строительной науки Минстройархитектуры.