Налогообложение субъектов малого предпринимательства

В целом у предприятия ООО «Ритм» недостаточно собственных средств для формирования основных производственных фондов. На изменение СОС повлияло уменьшение суммы внеоборотных активов и запасов с одновременным, но с более быстрым уменьшением величины собственного капитала. Величина изменения второго показателя (излишек/недостача собственных и долгосрочных источников СД) совпадает с изменением и динамикой собственных оборотных средств из-за относительно низкого значения долгосрочных обязательств. Изменение общих источников ОИ в случае ООО «Ритм» следующее: значение показателя излишек/недостача общих источников имеет положительную величину (излишек) из-за введения в расчет суммы краткосрочных обязательств.

В целом эти расчеты свидетельствуют о недостаточности у предприятия ООО «Ритм» собственных средств на протяжении всего исследуемого периода. Определим тип финансовой ситуации предприятия по следующей вспомогательной таблице 2.11.

Таблица 2.11

Определение типа финансовой устойчивости ООО «Ритм» в 2007 – 2009 гг.[24]

Следует отметить, что показатели финансовой устойчивости свидетельствуют о значительном ухудшении финансового состояния предприятия в 2008-2009 годах.

Таким образом, расчеты подтверждают правильность выводов (на основе анализа ликвидности и рентабельности) и свидетельствуют о неустойчивом финансовом состоянии ООО «Ритм» Кроме того, основываясь на анализе показателей финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности ООО «Ритм» и их динамике в 2007–2009 годах рекомендуется провести диагностику банкротства предприятия и разработать мероприятия для оптимизации структуры баланса и повышении финансовой устойчивости предприятия.

2.3 Анализ налогового бремени предприятия ООО «Ритм»

Представим данные о суммах, динамике и структуре уплачиваемых ООО «Ритм» налогах в таблице 2.12. Также представим данные таб. 13 в виде диаграмм.

Таблица 2.12

Динамика налогов, уплачиваемых ООО «Ритм»[25]

Рисунок 2.4 Динамика налоговых платежей[26]

Как видно из таблицы 2.12 наблюдается отрицательная динамика всех налогов, взимаемых с имущества предприятия или результатов его финансово-хозяйственной деятельности. Снижение налога на имущество предприятий (организаций) за 2007-2009 гг. составило 159. руб., что связано с общим уменьшением имущества предприятия, входящего в налогооблагаемую базу на 7218 тыс. руб. Сумма транспортного налога также уменьшилась на 1335 руб. в связи с отрицательными результатами деятельности ООО «Ритм» в 2009 г. налог на прибыль не исчислялся, а его уменьшение по сравнению с 2007 г. составило 486536 руб. (в связи с уменьшением налогооблагаемой базы на 2292746 тыс. руб.).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование также увеличились на 5778 руб. (в т.ч. на страховую часть пенсии – на 3383 руб. и на накопительную – на 2395 руб.). Эта динамика налогов с ФОТ объясняется повышением заработной платы сотрудников с 2007 года, при этом численность сотрудников ООО «Ритм» за исследуемый период снизилась на 14 человек.

Рассчитаем в таблице 2.13 удельный вес каждого налога в их общей сумме.

Таблица 2.13

Структурно-динамический анализ налогов ООО «Ритм» 2007-2009 гг.[27]

Как видно из таблицы 2.13, самый маленький удельный вес в составе налогов, уплачиваемых предприятием занимают налог на имущество предприятий и транспортный налог, при этом в течение 2007-2009 гг. их удельный вес в структуре налогов ООО «Ритм» изменился незначительно.

По налогу на прибыль наблюдается следующая динамика: его удельный вес в составе налогов снизился с 71,66% в 2007 г. до 26% в 2008 г. и до 0% в 2009 г., соответствующим образом изменились удельные веса налогов с фонда оплаты труда – удельный вес ЕСН вырос с 12,48% до 61,07% за 2007-2008 гг., удельный вес страховых взносов на ОПС вырос с 14,56% до 36,37% за тот же период.

Таким образом, если в 2007 г. из всей суммы уплачиваемых ООО «Ритм» налогов 71,66% приходилось на налог на прибыль, то к 2010 г. – значительную часть выплат предприятия составляют налоги с фонда оплаты труда – 97,44%.

Для расчета общей величины относительной налоговой нагрузки используется формула:

НН = 100×ΣНн /ДС                                                        (2.1)

где

Нн - сумма начисленных налогов и сборов;

ДС - добавленная стоимость.

Проведем анализ налоговой нагрузки ООО «Ритм» в таблице 2.14, разбив налоги, уплачиваемые предприятием на три группы, в соответствии с классификацией налогов по объекту обложения.

Таблица 2.14

Анализ и оценка налоговой нагрузки ООО «Ритм», 2007-2009 гг.[28]

Как видно из таблицы 2.14, в связи с отрицательным финансовым результатом деятельности предприятия в 2008-2009 гг., сумма налогов, уплачиваемых из прибыли предприятия снизилась на 488030 руб., тогда как группа налогов, включаемых в себестоимость выросла на 96742 руб.

В соответствии с такой тенденцией, наблюдается отрицательная динамика коэффициента налогоёмкости выраженный от реализации товаров, его значение снизилось на 1,15 п.п. за 2007-2009 г. Тогда как значение коэффициента налогоёмкости издержек обращения выросло практически в 8 раз, достигнув к 2010 г. значения 4,546 пп.

Коэффициент налогообложения прибыли в 2009 г. составил 94,66% от суммы прибыли предприятия, что еще больше увеличило убыток ООО «Ритм» в 2009 г.

Коэффициент налогообложения прибыли (№4) в 2008-2009 гг. имеет отрицательное значение.

В целом общая налоговая нагрузка на ООО «Ритм» составила в 2007 г. – 13,31%, 2008 г. – 18,28%, 2009 г. – 243,79% от суммы добавленной стоимости, созданной предприятием в отчетном году.

Налоговая нагрузка без учета косвенных налогов значительно ниже – от 9,71% до 6,23% в 2007-2009 гг.

Выводы по Главе 2.

Во второй главе автором был проведен анализ деятельности ООО «Ритм».

В результате проведенного анализа были получены следующие выводы:

Финансовый результат деятельности предприятия (прибыль) в 2009 году существенно уменьшился по сравнению с 2007 на 1987 тыс. руб., т.е. результатом 2008-2009 гг. были убытки. В целом выручка предприятия к 2010 году снизилась на 327795 тыс. руб. или на 83%, а себестоимость реализованных продукции, работ и услуг – на 277969 тыс. руб. или на 81%, что говорит о снижении затратоемкости производства. Результатом основной деятельности на протяжении всего исследуемого периода была прибыль. Стоит отметить и соответствующее снижение коммерческих расходов (на 19879 тыс. руб.) на фоне общего снижения выручки, что привело к уменьшению прибыли от продаж на 49826 тыс. руб.

В конце 2009 года относительно 2007года зафиксировано уменьшение показателей чистой прибыли и рентабельности основного и оборотного капитала, рентабельности собственного капитала (коэффициента устойчивости экономического роста).

В целом удельный вес прибыли в выручке предприятия слишком низкий, что говорит о низкой эффективности финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ритм» и рентабельности продукции. Показатели рентабельности в 2007-2009 гг. имеют отрицательное значение поскольку результатом финансово-хозяйственной деятельности предприятия был убыток.

В целом отрицательная тенденция роста продолжительности оборота всех проанализированных видов оборотных активов может быть объяснена снижением выручки в 2009 году, что говорит об снижении эффективности управления оборотными активами на ООО «Ритм» поскольку скорость превращения оборотных средств в денежную форму оказывает непосредственное влияние на платежеспособность предприятия. Кроме того, увеличение скорости оборота текущих активов при прочих равных условиях отражает повышение инвестиционной привлекательности предприятия.