Лизинговая деятельность

     Под рисками в данном случае следует  понимать возможность получения  убытков вследствие простоев оборудования, устаревания технологий, сокращения доходов в связи с инфляцией  и по другим причинам. Экономические  выгоды могут быть представлены ожиданием  прибыли от использования объекта  аренды в течение срока его  полезного использования, повышения  его стоимости или чистой цены продажи. В основе такого подхода  к классификации арендных отношений  лежит принцип превалирования экономической сущности над юридической формой, который является одним из главных в МСФО.

     Таким образом, в соответствии с МСФО лизингом признаются арендные отношения, при  которых существенная часть выгод  и рисков переходит на лизингополучателя, в то время как в белорусском  учете сделка может быть классифицирована как лизинговая при наличии договора лизинга, соответствующего требованиям  Гражданского кодекса РБ - при определении  финансовой аренды основное внимание уделяется тому, какое наименование носит договор аренды, какие права  и обязанности закреплены за сторонами  договора и т. д., тем самым  упускается из виду анализ экономического содержания договора лизинга.

     В соответствии с международными принципами арендные отношения следует учитывать и отражать в финансовой отчетности компании в соответствии с их экономической сущностью. Взятый в аренду арендатором объект, являясь по юридической форме собственностью арендодателя, соответствует признакам признания актива в балансе арендатора:

• его эксплуатация обеспечивает арендатору экономические выгоды;
• стоимость актива может быть надежно оценена.

     Вот почему IAS 17 устанавливает, что финансовая аренда должна признаваться в качестве актива и обязательства в бухгалтерском балансе арендатора.

     Согласно  белорусскому законодательству, в отличие  от МСФО, в зависимости от условий  договора лизинг может отражаться на балансе как лизингополучателя, так и лизинговой компании, что  противоречит экономической сущности: лизинг - это комплекс имущественных отношений складывающихся в инвестиционной операции, основанной на кредите и состоящей из покупки и последующей аренды актива.

     Кроме того, в белорусских и международных  стандартах различаются подходы  к определению стоимости имущества, переданного в лизинг. В соответствии с МСФО 17 арендатор отражает актив, полученный в финансовую аренду, в  сумме, равной справедливой стоимости  арендуемого имущества, или по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей [27]. В учете белорусских организаций лизинговое имущество отражается в сумме всех расходов.

     В начале срока аренды арендатор должен отразить финансовую аренду как актив (в качестве арендованного объекта) и обязательство (обязательство  по аренде) в своем бухгалтерском  балансе в оценке по справедливой стоимости арендованного объекта  или по текущей стоимости минимальных арендных платежей, если она меньше справедливой стоимости.

     Обычно  величина арендного обязательства  равна справедливой стоимости арендуемого  объекта. Если оценка обязательства  принимается в сумме минимальных арендных платежей, его следует представлять в виде элементов займа: основной суммы и процентов. Расчет текущей стоимости минимальных арендных платежей приводит к выделению процентного компонента арендных платежей. Указанный расчет подразумевает использование ставки дисконтирования.

     Ставка  дисконтирования, применяемая при  расчете текущей стоимости минимальных арендных платежей, является процентной ставкой, используемой для учета аренды (если этот показатель известен). При невозможности ее расчета следует использовать процентную ставку арендатора по заемным средствам.

     Хотя  арендатор может и не получить права собственности на арендуемый актив при финансовой аренде, он получает экономическую выгоду от арендуемого  актива в течение большей части  срока его полезной службы, в обмен  выплачивая справедливую стоимость  актива и соответствующие финансовые расходы.

     Данный  подход является важным инновационным  моментом для большинства систем бухгалтерского учета различных  стран, в том числе и Беларуси. Большая часть учетных систем не признает отражения в бухгалтерском балансе активов и обязательств, которые не находятся в собственности компании и по которым не возникло юридического обязательства. При финансовой аренде арендатор контролирует актив, который он отражает в бухгалтерском балансе, но не является его собственником. Отсутствие права собственности указывается в примечаниях к финансовой отчетности, в разделе, где приводится дополнительная информация о финансовой аренде.

     При отражении актива показывается соответствующее  ему обязательство по выплате  будущих арендных платежей. В начале срока аренды актив и обязательство  по будущим арендным платежам обычно отражаются в бухгалтерском балансе одной и той же суммой.

     Если  операции по финансовой аренде не отражаются в бухгалтерском балансе арендатора, то активы и обязательства компании оказываются недооцененными, что приводит к искажению показателей отчетности.

     Подытожив всё выше сказанное, можно сделать  вывод, что, в Республике Беларусь нормативное  регулирование финансовой аренды до сих пор не получило должного развития. Белорусское законодательство предоставляет  арендодателю и арендатору право  самостоятельного выбора, кто из них будет являться балансодержателем лизингового имущества. При этом принцип приоритета экономического содержания над юридической формой может игнорироваться. Что в свою очередь может привести пользователей финансовой отчетности к ошибочным заключениям в отношении инвестиционной привлекательности хозяйствующего субъекта, а это уменьшает экономический потенциал Республики в целом.

     Сравнив международные и национальные стандарты  бухгалтерского учета, выделив различия, определив преимущества учета лизинга  по МСФО, нами предлагаются следующие  пути совершенствования учета лизинговых операций в Республике Беларусь:

• ввести в национальное законодательство норму, которая бы учитывала не только юридическое, но и экономическое содержание лизинговой операции, а также правило:  если в результате договора лизинга стороны приобретают определённые права и обязательства, подобные тем, которые они получили бы в результате сделки купли-продажи, то учет следует вести так же, как если бы это была сделка купли, при этом у арендатора увеличиваются внеоборотные активы и возрастают обязательства. Если же заключенный договор предусматривает сдачу имущества на короткий срок, то его эксплуатация должна отражаться в учете арендатора путем увеличения понесенных им расходов;
• классифицировать сделки в качестве лизинговой не только при наличии договора лизинга, соответствующего требованиям Гражданского кодекса РБ, но и при условии, что существенная часть выгод и рисков переходит на лизингополучателя;
• признавать лизинг в  качестве актива и обязательства в бухгалтерском балансе только лизингополучателя, причем указывать в разделе дополнительной информация о финансовой аренде отсутствие права собственности на предмет лизинга.
• в начале срока лизинга лизингополучатель должен отражать лизинг как актив (в качестве арендованного объекта) и обязательство (обязательство по лизингу) в своем бухгалтерском балансе в оценке по справедливой стоимости арендованного объекта или по текущей стоимости минимальных арендных платежей, если она меньше справедливой стоимости.

     Введение  указанных выше инноваций, во-первых: приблизит бухгалтерский учет Республики Беларусь к международным стандартам, во-вторых: экономическая сущность лизинга будет превалировать  над юридической, в-третьих: активы и обязательства компании будут  дооцененными и не будет происходить искажений показателей бухгалтерской отчетности. 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Для правильной организации бухгалтерского учета лизинговых операций был решён ряд задач:

     1. Рассмотрена история возникновения и эволюция лизинговых отношений, определены этапы развития лизинга как формы предпринимательской деятельности. Установлено, что с развитием рыночных отношений на различных исторических этапах лизинговые сделки совершали настоящий бум в хозяйственных отношениях, поскольку они имели несравнимые преимущества, которые сохраняются и по сей день: с одной стороны, это ускоренная амортизация, позволяющая оптимизировать налогообложение у лизингополучателей в течение действия договора, а с другой стороны, по окончании договора не возникает дополнительного налогообложения при передаче имущества в собственность лизингополучателя (так как имущество практически полностью самортизировано). Институт ускоренной амортизации, лежащий в основе лизинга как такового, сделал лизинг безусловно конкурентоспособным по сравнению с обычной арендой или кредитом при соблюдении основной идеи лизинговой сделки: чтобы получить прибыль, совсем не обязательно иметь имущество в собственности – достаточно иметь право его использовать и извлекать доход.

     2. Изучены правовые основы лизинговых операций в соответствии с гражданским кодексом Республики Беларусь. Определены отличия аренды от лизинга, а именно при лизинге лизингодатель на момент заключения договора не имеет в собственности того имущества, которое предстоит передать в пользование. Отношения сторон в данном случае могут оформляться либо двумя различными договорами (договором купли-продажи и договором лизинга), либо трехсторонним договором между всеми участниками операции.

     3. Составлен аннотированный перечень нормативно-правовых актов по регулированию учёта лизинговых операций.

     4. Определена экономическая сущность понятия исследуемого понятия: лизинг - это комплекс имущественных отношений складывающихся в инвестиционной операции, основанной на кредите и состоящей из покупки и последующей аренды актива. Предлагаемое определение, в виду присутствия в нем четырех характеристик предмета (инвестиция, кредит, аренда, способ купли-продажи), не допускает двоякого толкования лизинга с точки зрения его экономической сущности. Определение лизинга как построенной на кредитной основе инвестиционной операции опровергает расхожее представление о лизинге как об аренде актива на полный срок с последующим выкупом. С другой стороны, как целое, он обладает такими качествами, которые не могут сочетаться ни в одном из его составляющих.

     5. Определены субъекты и объекты лизинговых отношений. Так согласно белорусскому законодательству объектами лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов. А субъектами (участниками) классического лизинга являются три основные стороны:

     • собственник имущества (лизингодатель) - лицо, которое специально приобретает имущество для сдачи его во временное пользование;

     • пользователь имущества (лизингополучатель) - лицо, получающее имущество во временное пользование;

     • поставщик (продавец) имущества - лицо, поставляющее (продающее) имущество, являющееся объектом лизинга.

     Новое Положение о лизинге на территории РБ, утв. Постановлением Совета Министров  от 04.06.2010 № 865, не раскрывает понятия участников лизинга. Однако согласно Конвенции о межгосударственном лизинге субъектами лизинговой деятельности могут являться хозяйствующие субъекты, то есть юридические лица и индивидуальные предприниматели с учетом норм их национального законодательства.

     6. Изучены многочисленные виды лизинга как предусмотренные в белорусском законодательстве так и существующие в мировой практике. Из рассмотренного разнообразия признаков лизинга становится очевидным, насколько многогранными и сложными являются лизинговые отношения, что и предопределяет возможности применения лизинга с учетом особенностей и потребностей конкретной организации и способствует оптимизации финансовых потоков и повышению эффективности производственного процесса.

     7. Выделили и детально раскрыли три основных этапа осуществления лизинговой операции:

     1. подготовка и обоснование;

     2. юридическое оформление;

     3. исполнение.

     Выстроили схему лизинговой сделки, в которой  происходят взаимоотношения между продавцом (производителем), лизингодателем (лизинговой компанией), лизингополучателем (юридическое лицо), банком и страховой компанией.

     8. Определили задачи бухгалтерского учёта лизинговых операций, а именно:

• достоверное и полное формирование и отражение на счетах бухгалтерского учета первоначальной стоимости предмета лизинга;
• полное и достоверное определение и отражение в учете лизинговых платежей;
• правильность и полнота  исчисления и отражения в учете амортизации предмета лизинговых операций.