Лизинговая деятельность

  Источник: собственная разработка на основе нормативно правовых актов. 

     Таким образом, исследуя две таблицы (таблицы 2.1 и 2.2.) очевидно, что в теории и на практике лизинг характеризуется следующими определениями (подходы):

     1. Лизинг -  одна из форм долгосрочной аренды;

     2. Лизинг - способ кредитования предпринимательской  деятельности;

     3. Лизинг - способ купли - продажи средств производства или права пользования чужим имуществом;

     4. Лизинг - инвестиционная деятельность.

     Для того чтобы внести полную ясность экономической сущности исследуемого объекта и дать самостоятельное определение термина лизинг, необходимо с одной стороны не допустить двоякого толкования этого определения и с другой стороны – вывести такую формулировку лизинга, которая бы обладала качествами, которые не могут сочетаться ни в одном из его составляющих. Исходя из этого, рассмотрим различные подходы понимания экономической сущности понятия лизинг.

     Чтобы перейти к рассмотрению подходов трактования сущности лизинга, определим: какое понятие шире - лизинг или аренда?

     Как уже было отмечено в ГК РБ лизинг представляется как один из видов арендных отношений. Этот же подход используется и в "Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге" (Таблица 2.1.), она предполагает регулирование международных отношений только по финансовому лизингу. К тому же выводу можно прийти, если рассмотреть понятие лизинга в Международных стандартах финансовой отчетности.

     В МСФО 17 «Аренда» (IAS 17 «Leases») для разграничения понятий «лизинг» и «аренда» используются термины financial leases и operational leases, которые дословно переводятся как финансовая и операционная аренда. В отечественной терминологии финансовую аренду принято называть лизингом.

     В МСФО аренда классифицируется в зависимости  от экономического содержания сделки, а не от формы заключенного контракта. И при лизинге, и при операционной аренде происходит передача прав пользования  активом от одной компании к другой за вознаграждение. Принципиальное отличие  лизинга от аренды заключается в  распределении рисков и выгод. При  лизинге существенная часть выгод и рисков, возникающих в процессе владения активом, переносится на лизингополучателя [27]. Право собственности на имущество может и не передаваться. При операционной аренде большую часть выгод и рисков несет собственник актива. Как правило, операционная аренда менее продолжительна, чем лизинг. Таким образом, Кодекс РБ,  Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге и МСФО приводит нас к выводу, что лизинг - один из видом арендных отношений.

     Иное  понимание термина "лизинг" предлагается в работах известных авторов. Считается, что термин "лизинг" следует трактовать шире, чем понятия "финансирование аренды", "кредит - аренда" или "операции по финансированию аренды". Такой подход обусловлен точным переводом английского слова leasе как аренда [33, с. 77]. Получается, что под термином "лизинг" может пониматься не только финансовая аренда, но и другие арендные отношения. Лизинговые отношения не сводятся к отношениям финансовой аренды. Эта точка зрения ведет к тому, что лизингом можно считать прокат, контрактный наем, аренду с последующим выкупом и т.д. Пришедшее на смену Положению о лизинге на территории РБ, утв. Постановлением Совета Министров от 31.12.1997 г.  № 1769, Положение  о лизинге на территории Республики Беларусь, утв. Постановлением Совета Министров от 04.06.2010 № 865 регулирует отношения по операционному и финансовому лизингу, даются их определения, следовательно, действие НПА распространяется на сделки как финансового, так и оперативного лизинга.

     Если же основываться на том, что лизинг - это только одна из форм арендных отношений, то рассмотрим особенности лизинга как формы арендных отношений, обратившись к таблице 2.1.

     В большинстве случаев под лизингом понимают передачу хозяйственного имущества во временное пользование на условиях срочности, возвратности и платности или, иначе, о получении и производственном использовании имущества, не являющегося собственностью пользователя. [34].

     Очевидно, что любое определение лизинга  в таблице 2.1. является ограниченным и не может учесть всех форм его  проявления. В приведенных определениях присутствует как минимум два аспекта: юридический и экономический. По существу изложенного выше, в широком значении под лизингом следует понимать весь комплекс возникающих имущественных отношений, связанных с приобретением имущества и последующей передачи его в аренду. Для сравнения приведем два определения аренды:

• с юридической точки зрения: по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (займодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование [5].
• с точки зрения экономики: аренда - наем одним лицом у другого лица имущества, земли, домов и т.д. во временное пользование на определенный срок и за определенную плату. [35]

     Как видно, есть существенное различие в  определениях лизинга и аренды - лизинговые отношения выходят за рамки арендных отношений (понятие лизинг, шире понятия аренда). Поэтому, будет уместным вывести экономическое определение лизинга исходя из складывающихся по нему отношений. Из имеющихся в специальной литературе описаний лизинга, наиболее полно его экономический смысл выражает следующее определение: "Лизинг - комплекс имущественных отношений, складывающихся в связи с передачей имущества во временное пользование. Этот комплекс помимо собственно договора лизинга включает и другие договоры, в частности договор займа, договор купли-продажи и т.д. Для лизинга характерно сложное сочетание этих договоров и взаимопроникновение возникающих при их заключении взаимоотношений" [36].

     Определение лизинга как комплекса имущественных  отношений можно считать основополагающим. Теперь обратим внимание на вторую часть приведенной цитаты. Неполное перечисление и отсутствие взаимосвязей между составными частями этого комплекса во второй части определения не позволяет раскрыть экономическую сущность лизинга. Очевидно, что комплекс лизинговых отношений помимо собственно договора лизинга включает и другие отношения. До определенной степени, ясность вносит Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге. В этом документе используется понятие лизинговая сделка и сделка финансового лизинга.

     «Сделка финансового лизинга - это сделка, включающая следующие характеристики:

     а) арендатор определяет оборудование и выбирает поставщика, не полагаясь  в первую очередь на опыт и суждения арендодателя;

     б) оборудование приобретается арендодателем  в связи с договором лизинга, который, и поставщик осведомлен об этом, заключен или должен быть заключен между арендодателем и арендатором;

     в) периодические платежи, подлежащие уплате по договору лизинга, рассчитываются, в частности, с учетом всей или  существенной части стоимости оборудования». [6].

     Конвенция УНИДРУА регулирует вопросы, возникающие при заключении и исполнении договоров, связанных с операциями по финансовому лизингу. Таким образом, становится ясно, что для лизинга характерно сложное сочетание экономических взаимоотношений, которые подразумевают выполнение определенных действий. Действия эти не хаотичны, а логически последовательны и подразумевают достижения вполне определенных целей. Рассуждая таким образом можно сделать заключение, что возникающие по поводу лизинга отношения оформляются как операция.

     Следовательно, в экономическом смысле, лизинг является операцией. Операция - элементарная часть процесса функционирования экономической системы, стабильная по содержанию и имеющая самостоятельную цель, характеризующаяся множеством входных ресурсов, количественных и качественных характеристик продукта, получаемых в результате ее выполнения, а также достигаемых технологических способов преобразования ресурсов в продукт. [35]. В данной трактовке понятия лизинг и лизинговая операция становятся тождественными.

     Экономическая суть лизинга состоит в том, что  лизингодатель осуществляет финансирование хозяйственной деятельности лизингополучателя. Это финансирование, при котором один субъект (лизингодатель) приобретает для другого субъекта (лизингополучателя), необходимое для его производственной деятельности имущество, и, сохраняя право собственности на это имущество, передает его в пользование для хозяйственной эксплуатации лизингополучателю, получая с него лизинговые платежи. Передача имущества в лизинг - определяющее в лизинговых отношениях, а вспомогательную роль выполняют отношения купли-продажи имущества. Отношения купли-продажи предшествуют передаче имущества в пользование, и в ряде случаев завершают весь комплекс, складывающихся по лизингу отношений.

     Итак, лизинг - это комплекс имущественных  отношений, складывающийся в операции.

     Таким образом, для того чтобы более точно дать определение лизинга, необходимо:

     1. Выявить отличие лизинговой операции от других форм арендных операций.

     2. Провести четкую границу между  лизингом и другими, похожими  на него, экономическими отношениями  (кредитные, инвестиционные и  отношения купли -продажи).

     1. Как разновидность арендных операций, лизинг имеет следующие особенности:

• срок лизинга; как правило, он приближается к сроку полной амортизации предмета лизинга;
• предмет лизинга; обычно это машины, оборудование, сооружения производственного назначения и транспортные средства;
• покупка арендодателем имущества, исходя из потребностей арендатора.

     Сочетание трех приведенных присущих лизинговой операции качеств, достаточно четко  отделяет его от других форм аренды. Лизинг определяется как аренда средств  производственного назначения, приближающейся по срокам к периоду полной амортизации  предмета аренды. Однако, номенклатура "предметов лизинга" может быть шире. В ГК РБ определяется, что предметом  лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов. Поэтому, в экономическом определении лизинга, целесообразно использовать понятие актива.

     Следовательно, можно расширить полученное экономическое  определение: лизинг - это комплекс имущественных отношений, складывающийся в операции долгосрочной аренды актива.

     2. Рассмотрим другие аспекты   экономического содержания лизинга,  которые отличают его от арендных  отношений.  Лизинговые отношения  имеют общие черты с кредитными  отношениями.

     Исходя  из своей экономической сущности, лизинг представляет собой вложение средств на возвратной основе в основной капитал. Предоставляя на определенный период элементы основного капитала, собственник в установленное  время получает вознаграждение в  виде комиссионных - тем самым обеспечивается принцип платности. Следовательно, по своему содержанию лизинг соответствует  кредитным отношениям, сохраняет  сущность кредитной сделки и в экономическом смысле лизинг - это кредит, предоставляемый лизингодателем лизингополучателем в форме передаваемого в пользование имущества. Субъектами кредитных отношений здесь выступают, в лице заемщика - лизингополучатель, а в лице кредитора - лизингодатель. Объектом кредита являются элементы основного капитала.

     Однако  абсолютного сходства лизинга с  хотя бы одной из известных форм кредита нет, однако можно утверждать, что лизинговые отношения включают кредитные отношения. Следовательно, лизинг - это комплекс имущественных  отношений, складывающийся в операции, основанной на кредите, долгосрочной аренды актива.

     Важными для определения лизинга являются отношения купли - продажи. Не вызывает сомнения, что лизинг является разновидностью института аренды, хотя он и осложнен дополнительным элементом - фигурой  продавца арендуемого имущества, с  которым арендатор, не состоя в договорных отношениях, вступает в непосредственные отношения в связи с приобретением  имущества. Это заключение противоречит утверждению некоторых авторов, о том, что лизинг далеко не всегда начинается покупкой имущества, так  как оно уже может являться собственностью лизингодателя. По нашему мнению, предшествующая финансовой аренде покупка предмета лизинга лизингодателем является не менее важной частью лизинговых отношений, чем непосредственно  арендные отношения. Так как:

• Если передаваемое в лизинг имущество является собственностью лизингодателя, то в экономическом смысле лизинговая операция сводится к арендной.
• Если лизингодатель передает в лизинг арендованные им активы, то тогда отношения сводятся к субарендым.
• Если лизингодатель берет актив в трастовое (доверительное) управление, то он не получает права собственности на этот актив и следовательно, возникающие при последующей аренде отношения нельзя считать лизинговыми.
• Лизингодатель может приобретать предмет лизинга на условиях бартерного обмена, однако, бартерная операция сводится к отношениям купли - продажи.
• Лизингодатель может приобретать актив с отсрочкой платежа, но это тот же коммерческий кредит, о котором уже говорилось выше. Покупку актива лизингодателем через коммерческий кредит следует рассматривать как составную часть лизинговой операции.

     В лизинговой операции лизингодатель  приобретает актив для последующей  сдачи его в финансовую аренду. Вместе с тем, переход права собственности  на арендуемый предмет к лизингополучателю  в конце срока лизингового  соглашения является частым, но не обязательным атрибутом лизинговой операции, а значит, лизинг нельзя считать отношениями купли-продажи, оформленными с рассрочкой платежа. Следовательно, лизинговые отношения полностью не являются отношениями купли-продажи, непосредственно начинаясь таковыми. Это главное отличие лизинга от долгосрочной аренды с последующим выкупом.