Лизинговая деятельность

• предметам интерьера (включая офисную мебель);
• предметам для отдыха, досуга и развлечений;
• легковым автомобилям (кроме автомобилей, относимых к специальным, и автомобилей, используемых для услуг такси) ;

     По  зданиям, сооружениям, передаточным устройствам  амортизация начисляется исходя из срока полезного использования, установленного в диапазоне от нормативного срока службы, уменьшенного на срок фактической эксплуатации, до 1/5 указанной величины, но не менее трех лет.

     При  нахождении  предмета  лизинга  на  балансе  у лизингодателя  амортизация  начисляется  лизингодателем  начиная  с месяца передачи объекта   лизингополучателю   выбранным   способом  (применяемым  до передачи  в лизинг либо заново установленным, если договором лизинга не  определено  иное)  исходя  из амортизируемой (в случае изменения способа  или  метода  начисления амортизации - недоамортизированной) стоимости объекта по  состоянию на 1-е число месяца, следующего за месяцем сдачи объекта в лизинг, и установленного срока его полезного использования (в случае  изменения способа или метода начисления амортизации - остаточного срока).

     При этом в бухгалтерском учете производятся записи, представленные в таблице 3.9.

       При   нахождении   объекта   на   балансе  у  лизингополучателя  амортизация  начисляется  лизингополучателем  ежемесячно  как  часть лизингового   платежа,   подлежащего  перечислению  лизингодателю  в соответствии с графиком.

     При этом в бухгалтерском учете производятся записи, представленные в таблице 3.10.

     Если  объект возвращается лизингополучателем, то лизингодателем амортизация может  начисляться:

• выбранным  линейным  или нелинейным способом (применяемым в течение  нахождения  объекта  в лизинге либо  заново  установленным) с месяца, следующего за месяцем возврата объекта лизингополучателем, исходя  из  амортизируемой  (в  случае  изменения способа или метода начисления  амортизации - недоамортизированной) стоимости объекта по состоянию на  1-е число месяца,  следующего  за  месяцем возврата объекта из  лизинга,  и установленного  либо остаточного срока его полезного использования;
• производительным  способом  исходя  из недоамортизированной стоимости   и   ресурса   объекта начиная с месяца  возобновления эксплуатации после возвращения объекта лизингополучателем [13].

 
 
 

     Таблица 3.9. Корреспонденция счетов по учету  амортизации предмета лизинга, находящегося на балансе у лизингодателя

       Источник: собственная разработка на основе типовых  корреспонденций  [11], [13].  

     Таблица 3.10 Корреспонденция счетов по учету  амортизации предмета лизинга, находящегося на балансе у лизингополучателя

       Источник: собственная разработка на основе типовых  корреспонденций  [11], [13].

     Амортизация   лизингодателем   отражается  в  общеустановленном          порядке на счетах учета затрат. При   этом   необходимо   учитывать   нормы   п. 59   Инструкции  № 37/18/6, согласно которым в случае  возврата  предмета лизинга амортизационные отчисления по нему не производятся лизингодателем в пределах  12  месяцев,  начиная с месяца возврата предмета лизинга.   По   истечении   этого срока амортизационные отчисления  производятся  лизингодателем ежемесячно исходя  из установленных нормативных сроков службы линейным способом с включением в состав внереализационных расходов [13].

     При  невозможности  выделения  амортизируемой стоимости объекта лизинга   по   договору,   заключенному  в  соответствии  с  нормами  международного   законодательства,   амортизация  лизингополучателем начисляется  от  контрактной  стоимости  объекта  за вычетом выкупной стоимости.

     Место отражения амортизации при   сдаче   в   лизинг  объектов  основных  средств  (в  т.ч. предприятия в целом как имущественного комплекса или структурных единиц  организаций)  представлено на рисунке 3.2.

в составе   издержек  производства  либо операционных расходов

Предмет лизинга находиться на балансе у  лизингодателя

Лизингополучателем

Лизингодателем

Предмет лизинга находиться на балансе у  лизингополучателя

 
 
 
 
 
 
 

Лизингодателем

Лизингополучателем

Амортизационнные

отчисления  отражаются

в составе  издержек производства, расходов на   реализацию,   как   часть   лизингового   платежа,  подлежащего

перечислению  лизингодателю

не   отражаются,   так   как   амортизация  не

начисляется

в составе   издержек  производства  либо расходов на реализацию

 
 
 
 
 
 

      

     Рисунок 3.2 - Отражение амортизационных отчислений при сдачи объекта в лизинг в учете лизингодателя и лизингополучателя.

 

     4. Проблемы и пути  совершенствования учета лизинговых операций в республике беларусь 

     Несмотря  на то, что учет лизинговых операций в Республике Беларусь схож с учетом в Российской Федерации, он существенно  отличается от международных стандартов, что значительно отдаляет нашу страну от мировой практики бухгалтерского учета финансовой аренды (лизинга).

     Изучив  учет финансовой аренды по МСФО, были выделены основные направления отличий учета  лизинга в Республике Беларусь с  Международными стандартами финансовой отчетности. Представим их на рисунке 4.1 

Экономическое содержание

 

  
 
 

Классификация

Признание

Основные  отличия учета лизинга в РБ с МСФО

 
 
 
 
 

Оценка и  отражение в отчетности

 
 
 

     Рисунок 4.1 - Основные отличия учета лизинга  в Республике Беларусь с Международными стандартами финансовой отчетности.

     Источник: собственная разработка на основании изученной специальной научной литературы

     Рассмотрим  различия в учете финансовой аренды по МСФО и по белорусскому законодательству более детально и подчеркнем преимущества учета лизинга по международным  стандартам и его выгоды для Беларуси.

     В МСФО в отличие от белорусских стандартов бухгалтерского учета экономическое содержание превалирует над юридическим оформлением лизинговой сделки. Так экономическое содержание арендных операций состоит в том, что арендодатель (лизингодатель) передает арендатору (лизингополучателю) на установленное договором время право пользования имуществом, принадлежащим арендодателю. По договору аренды арендатору передается право использовать собственность, но не предусматривается передача ему юридических прав на эту собственность. Это означает, что аренда не добавляет активов в финансовой отчетности арендатора [44 ].

     С одной стороны, получая, согласно заключенному договору, права пользования имуществом, арендатор принимает на себя обязанность уплаты арендодателю суммы, близкой к цене имущества (а чаще превышающей ее). Это означает, что арендатор попал в такое же положение, как если бы он взял кредит на условиях регулярного его возврата по согласованной процентной ставке. С другой стороны, арендатор должен страховать имущество, обслуживать, ремонтировать его, поддерживая его потребительские качества, т.е. относиться к нему так, как если бы он был реальным владельцем полученного актива.

     Таким образом, экономическое содержание договора аренды состоит в том, что  арендатор имеет актив и обязательство, хотя юридические права на предмет  аренды остаются за арендодателем. Отсюда следует основное правило учета  аренды, содержащееся в МСФО: «если в результате договора аренды стороны приобретают права и обязательства, подобные тем, которые они получили бы в результате законной сделки купли-продажи, то учет следует вести так же, как если бы это была сделка купли-продажи» [45]. В этом случае у арендатора увеличиваются внеоборотные активы и возрастают обязательства. Если же заключенный договор предусматривает сдачу имущества на короткий срок, то его эксплуатация отражается в учете арендатора путем увеличения понесенных им расходов. Однако  необходимо отметить, что договор аренды следует отличать от сделок купли-продажи с отсрочкой платежа.

     В МСФО аренда классифицируется также  в зависимости от экономического содержания сделки, а не от формы заключенного контракта. И при лизинге, и при операционной аренде за определенное вознаграждение происходит передача прав пользования активом от одной компании к другой. Принципиальное отличие лизинга (финансовой аренды) от аренды (операционной аренды) заключается в распределении рисков и выгод.