Компьютерные информационные системы в аудите

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ 

РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ 
 

ГОУ ВПО

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ 

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ 
 
 

     Контрольная работа

     по  дисциплине

     «Компьютерные информационные системы  в аудите»

     Вариант №9 
 
 
 
 
 

 
 
 
 
 
 

     Краснодар 2011

СОДЕРЖАНИЕ 

1. Планирование процедур выборочного контроля….........................................3

2. Основные компоненты системы автоматизированной обработки информации и их характеристика………………………..…..............................11

Список использованной литературы …………………………………………..14 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Планирование  процедур выборочного  контроля

 

   Как на этапе планирования, так и в ходе проведения аудита 
аудитору приходится формировать аудиторские выборки. Требова- 
ния к организации и проведению проверок отдельных сегментов 
бухгалтерского учета выборочным методом изложены в федераль- 
ном правиле (стандарте) «Аудиторская выборка». Эти требования 
являются довольно жесткими в отношении репрезентативности вы- 
борки (к нерепрезентативной выборке можно прибегать, только когда суждение о проверяемой совокупности не должно касаться 
всей совокупности в целом).

   Выборочное  наблюдение нельзя противопоставлять сплошному 
как нечто вынужденное, неполноценное. В ряде случаев выборочное наблюдение обладает серьезными преимуществами в сравнении 
со сплошным:

• выборочному наблюдению присуща несравнимо более высокая оперативность, благодаря чему сокращается время проверки, достигается оптимальное соотношение цены и качества аудита;

• в ряде ситуаций альтернатива выборочному наблюдению просто отсутствует (ярким примером является Сберегательный банк с его филиальной сетью, сплошная проверка которой ни при каких обстоятельствах не была бы экономически целесообразной);

• возможность значительного расширения программы аудита за 
счет экономии времени на отдельных участках;

•  уменьшение стоимости аудита.

   Основными методами выборочного исследования являются методы качественных и количественных выборок. Систематизация данных 
методов,  представлена в таблице. 
 

Определение варианта выборочного  метода

 

   Качественные (атрибутивные) проверки позволяют  выявить, какой части проверяемой  совокупности присущи (или не присущи) те или иные признаки (атрибуты). Количественные выборочные наблюдения позволяют аудитору оценить абсолютный размер ошибки.

   По  каждому из методов выборочного  наблюдения можно организовать статистическую или нестатистическую выборку.

   Нестатистическая (произвольная) выборка не дает аудитору 
прямой возможности количественно оценить и тем более уменьшить риск возникновения ошибок выборки. Математический аппарат, применяемый в статистике, в данном случае не работает. Тем не менее, существует ряд ситуаций, в которых такой подход может быть оправдан. Так, произвольная выборка может применяться:

   • при проверках финансово-хозяйственных  операций в подразделениях предприятия, где заведомо низок уровень внутреннего  контроля;

   • в отношении операций, произведенных сотрудниками предприятия, при которых аудитор получает свидетельства о совершенных ими злоупотреблениях или ошибках;

   • в определенные периоды времени, когда повышается риск совершения ошибок (как правило, это периоды подготовки отчетности, составления заключительных проводок);

   • в отношении небольшого количества хозяйственных операций, имеющих ключевое значение с точки зрения достоверности отчетности и высокий уровень существенности, и др.

   Нестатистическая (произвольная) выборка по сути своей является «пристрастной», и поэтому, выбирая данную методику, аудитор должен быть уверен в своей способности выносить профессиональные суждения о состоянии бухгалтерского учета, внутреннего контроля на всех сегментах учета проверяемого экономического субъекта. Только в этом случае можно избежать ошибок, первого и второго рода, связанных с отклонением правильной гипотезы относительно достоверности данных о проведенных хозяйственных операциях.

   Организация статистических аудиторских выборок  является 
весьма перспективным, хотя и мало применяемым в России в настоящее время направлением. При этом используются не совсем традиционные для бухгалтерского учета методы, основанные на теории вероятности и математической статистики, с помощыо которых оценивается частота появления ошибок в исследуемой совокупности (или в учтенной стоимостной оценке всей совокупности). В отличие от случая использования нестатистических (произвольных) выборок здесь в распоряжении аудитора имеется мощный математический аппарат, позволяющий управлять параметрами выборок, оценивать и минимизировать ошибки, снижать аудиторские риски.

   Важнейшие преимущества статистических выборок  состоят в том, что они позволяют:

• рассчитать объем выборки, обеспечивающий требуемую точность результатов:

• управлять уровнем ошибки выборки в приемлемых с точки 
зрения установленною уровня существенности пределах;

• определять точность экстраполяции результатов выборочных 
исследований на всю исследуемую совокупность.

   При этом все же важно помнить, что использование статистических выборок, позволяя снижать уровень определенных рисков, не может свести их к нулю, поскольку останутся риски, связанные с самим применением выборочного исследования (риски, возникающие из-за неполноты наблюдения):

• риск ошибок, не связанных с репрезентативностью (представительностью) выборки, с выбранным метолом (минимизируется путем планирования и правильной организации тестирования);

• риск ошибки выборки (минимизируется при помощи специальных приемов);

• риск самого выборочного метода (риск того, что результаты выборки все же могут отличаться от выводов, сделанных по результатам сплошной проверки. Уровень этого риска во многом определяется объемом выборки);

• риск ошибочного принятия (непринятия) гипотезы относительно надежности исследуемой совокупности.

   Таким образом, применение статистической выборки, хотя и является мощным инструментом, не может рассматриваться как панацея. Способность аудитора к профессиональным суждениям остается важнейшим условием высокого качества аудиторских проверок.

   Федеральным правилом (стандартом) установлено, что для получения репрезентативной выборки (свойства репрезентативной выборки такие же, как свойства всей исследуемой совокупности) необходимо использовать один из следующих методов:

   1) случайный отбор, который может проводиться с использованием таблицы случайных чисел;

   2) систематический отбор, элементы которого отбираются через 
постоянный интервал, начиная с первоначального выбранного элемента совокупности. Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности (что в большой степени применимо при атрибутивных проверках), либо на стоимостной их оценке (например, отбирается тот элемент сальдо или оборота счета, за которым приходится каждый следующий миллион в совокупной стоимости элементов);

   3) комбинированный отбор, который представляет комбинацию 
различных методов случайного и систематического отбора.

   Правилом (стандартом) предусмотрена также  возможность стратификации совокупности, т.е. разбиение ее на интервалы и применение к различным интервалам выборок разного объема, исходя из установленного уровня существенности.

   В литературе описан еще один метод формирования выборки, с 
применением которого российскими фирмами иногда приходится 
сталкиваться на практике. Это так называемое монетарное (в оригинале — dollar-unit sampling, что можно перевести как «выборка по долларам на единицу наблюдения») выборочное исследование. Данный способ выбороч-ного исследования представляется весьма интересным и перспективным, поэтому хотелось бы остановиться на нем подробнее.

   Монетарное  выборочное исследование (МВИ) — достаточно 
распространенная в западной практике аудита статистическая методология. Считается, что МВИ было разработано около 30 лет назад 
специалистами аудиторской фирмы «Deloittes, Haskins & Sells». 
Данный вид выборочного исследования на Западе иногда называют 
вариационным, хотя это не совсем корректно. Вариационная статистика применяется для изучения более или менее однородных совокупностей с группировкой элементов по величине варьирующего признака, построением вариационных рядов, с вычислением специфических статистических характеристик, таких, как медиана, средняя арифметическая, среднеквадратическое отклонение и т.п. Монетарное выборочное исследова-ние предназначено в большей степени для исследования асимметричных совокупностей.

   При монетарной выборке проверяемая  совокупность, например группа проверяемых операций, располагается в хронологическом порядке, причем обособленными единицами наблюдения являются денежные единицы (каждый рубль в сумме операции). Так, если первая операция произведена на сумму 150 руб., а вторая — на 250, то рубли, входящие в первую операцию, имеют номера с 1-го по 150-й, а во вторую — со 151-го по 400-й. С учетом того, что, как правило, приходится иметь дело с большими суммами, целесообразно в качестве единицы наблюдения рассматривать каждую сотню или тысячу рублей.

   При подготовке выборки из общего числа  единиц наблюдения 
можно использовать таблицы случайных чисел или систематический отбор. В выборку попадают те операции, в которые «попали» рубли, отобранные исходя из условий выборки. При этом понятно, что наибольшая вероятность оказаться отобранными сохраняется у крупных операций, но в то же время есть вероятность попасть в выборку и у операций, связанных с небольшими суммами. Этим снимается необходимость стратификации проверяемой совокупности.