Издержки производства и себестоимость продукции

      При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготавливаемых по заказу, определяется после его выполнения. Для ежемесячного исчисления фактической себестоимости продукции производственные заказы в большинстве случаев следует выдавать на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства производственные заказы можно выдавать не на изделие в целом, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие собой законченные конструкции.

      При позаказном методе затраты цехов  учитываются по отдельным заказам  и статьям калькулирования, а затраты сырья, материалов, топлива и энергии - по отдельным группам. По изделиям, на которые не требуется составлять развернутые отчетные калькуляции, учет затрат может осуществляться только по статьям расходов без расшифровки материалов по группам. Всю первичную документацию заполняют с обязательным указанием номеров (шифров) заказов. Фактическую себестоимость единицы изделий или работ определяют после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленных по этому заказу изделий. При сдаче изделий заказчику или на склад частями до окончания заказа в целом их оценивают по плановой или фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом изменений в конструкции, технологии и условиях производства. Чтобы при позаказном методе правильно распределять затраты, нужно организовать тщательный контроль за правильной выпиской первичных документов в соответствии с нормативно-технической документацией [8, с. 20].

      К недостаткам позаказного метода следует отнести отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

     Необходимость составления точных достоверных  калькуляций в советском учете  была обусловлена системой государственного централизованного ценообразования. С развитием рыночных отношений  постепенно расширяется самостоятельность  предприятий, в том числе в  вопросах установления цен на продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения. В результате изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и его подсистемой - калькулированием. Калькулирование должно предоставить возможность определения фактической себестоимости изделия, позволить рассчитывать себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы даст предприятию определенную прибыль. При этом необходимо обеспечить такую организацию производства, когда себестоимость можно снижать. Поэтому сейчас центр тяжести в калькуляционной работе следует постепенно переносить с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и исчислению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в процессе производства. Калькулирование себестоимости на уровне прямых (или переменных) расходов в условиях рынка связано, с установлением нижнего предела цены, т.е. предела, до которого предприятие еще может снизить цену в случае падения спроса на его продукцию или с целью завоевания определенного рынка.

     В современных условиях усложнения производства, диверсификации, изменения структуры  себестоимости предпочтение стоит  отдать такой учётно-калькуляционной  системе, которая принесет наиболее объективные и реалистичные результаты. Затраты предприятия становятся более управляемыми, появляется возможность обнаружить наиболее действенные рычаги их снижения.

       Приведем  пример.

       Калькулирование себестоимости добычи нефти и газа. [4, c. 168]

       В нефтегазодобывающих организациях объектом калькулирования является добыча нефти, газа попутного и газа природного. В качестве калькуляционной единицы используется тонна нефти и 1000 м³ газа. Калькулируется себестоимость Валовой и товарной (готовой) добычи нефти и газа.

       По  валовой добыче продукции исчисляется  только производственная себестоимость, а по товарной (готовой) продукции  рассчитывается производственная и  полная себестоимость по сумме всех издержек производства в разрезе  калькуляционных статей затрат.

       Для расчета производственной себестоимости  валовой добычи нефти и газа берутся  данные ведомости сводного учета  издержек производства (см. табл. 4). Производственная себестоимость товарной (готовой) продукции определяется вычитанием из производственной себестоимости валовой продукции себестоимости нефти и газа, потребленных на собственные цели внутри предприятия для расчета полной себестоимости товарной (готовой) продукции к ее производственной себестоимости прибавляются расходы на продажу.

       Нефть добывают разными способами; фонтанным, насосным и компрессорным. При исчислении себестоимости по способам добычи нефти исходят из следующего. При естественном фонтанировании (подъеме) нефти не возникают энергетические издержки производства. Если энергия пласта недостаточна для подъема нефти на поверхность, то используются механизированные способы эксплуатации компрессорный или глубинно – насосный. При компрессорном способе добыча нефти производятся с помощью использования сжатого воздуха или газа, полученных с применением машин - компрессоров данный способ требует больших энергетических издержек производства и расходов по содержанию оборудования. При глубинно - насосном способе добыча нефти осуществляется с помощью глубинных насосов и расходуется электроэнергия и пар или же энергия двигателей внутреннего сгорания. Этот способ имеет простую конструкцию установки, высокую автоматизацию управления и сравнительно небольшие издержки производства на извлечение нефти и поэтому является экономически более эффективным по сравнению с компрессорным способом эксплуатации нефтяных скважин. Таким образом, разные способы эксплуатации нефтяных скважин (фонтанный, компрессорный и глубинно - насосный) формируют различные структуру и уровень издержек производства и себестоимости добытой нефти. Различны также и пути снижения себестоимости добываемой нефти.

       Снижение  себестоимости нефти может быть достигнуто не только путем проведения режима экономии и сокращения издержек производства, приходящихся на тонну  добываемой нефти, но и путем расширения ее добычи более экономически целесообразными способами. Например, рост добычи нефти фонтанным способом как наиболее дешевым в связи с этим важное значение имеет обоснованное распределение издержек производства между отдельными способами добычи нефти.

       В настоящее время одни издержки производства относятся на добытую продукцию  по прямому признаку, другие — косвенным  способом. По прямому признаку на нефть, добытую глубинно - насосным способом, относится стоимость электроэнергии, а на компрессорный способ - расходы на сжатый воздух и газ; расходы по оплате нефти, полученной от буровых и геолого-разведочных организаций, относятся на прочие способы добычи.

       Расходы по искусственному воздействию на пласт, по сбору и транспортировке нефти, на подготовку и освоение производства, а также отчисления на геолого-разведочные работы распределяются между отдельными способами добычи пропорционально количеству валовой добычи нефти.

       Все остальные издержки производства —  основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, амортизация скважин, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, а также общепроизводственные расходы относятся на отдельные способы добычи пропорционально отработанным скважино -месяцам.

       По  окончании отчетного периода  составляется калькуляция себестоимости  нефти и газа. Она состоит из четырех разделов. В первом разделе  отражается себестоимость всей добычи и в том числе нефти, газа попутного  и газа природного всего объема и калькуляционной единицы (табл. 4). В других разделах калькуляции приводятся данные о добыче нефти, газа попутного и газа природного, расход отдельных видов энергии по способам эксплуатации скважин и др. Калькуляция используется для контроля за формированием издержек производства и себестоимости продукции, а также для управления продажными ценами на нефть, газ попутный и газ природный, выявления эффективности применяемых способов добычи нефти и газа.

     Калькулирование себестоимости текстильной промышленности.

      В производстве шерстяных волокон и тканей издержки производства продукции группируются в управленческом учете по следующей номенклатуре калькуляционных статей затрат:

      1) “Сырье и основные материалы”;

      2) “Возвратные отходы (вычитаются)”;

      3) “Вспомогательные материалы на технологические цели”;

      4) “Топливо и энергия на технологические  цели”;

      5) “Затраты на оплату труда производственных  рабочих”;

      б) “дополнительная оплата труда производственных рабочих”;

      7) “Отчисления на социальные нужды”;

      8) “Расходы на подготовку и освоение производства”;

      9) “Расходы по содержанию и эксплуатации  оборудования”;

      10) “Общепроизводственные расходы”;

      11) “Общехозяйственные расходы”;

      12) “Потери от брака”;

      13) “Прочие производственные расходы”;

      14) “Производственная себестоимость”;

      15) “Расходы на продажу”;

      16) “Полная себестоимость”.

       Калькулировавние  себестоимости продукции. На основе данных сводного учета издержек производства калькулируется себестоимость продукции  и составляется отчетная калькуляция. На предприятиях по производству шерстяных волокон и тканей отдельно калькулируется продукция прядильного, ткацкого и отделочного производств. В каждом производстве имеются особенности в калъкулярования себестоимости, обусловленные характером технологического процесса, наличием технологических переходов (переделов). [4, c. 344]

       Прядильное  производство. Объектом калькулирования  в прядильном производстве выступает  однониточная и крученая шерстяная  пряжа всех видов и номеров, в  качестве калькуляциионной единицы  используется 100 кг пряжи.

       На  предприятиях осуществляющих внутри производства управленческий учет движения полуфабрикатов, издержки производства по калькуляционной  статье затрат “Сырье и основные материалы” определяются по последнему технологическому переходу. Полуфабрикаты в этом случае списываются на выпуск готовой пряжи по средневзвешенным ценам, т. е. с учетом переходящих остатков на начало отчетного периода.

       Стоимость возвратных отходов вычитается из материальных издержек производства (сырье и основные материалы), и на отдельные виды (номера) шерстяной пряжи они относятся прямым способом.

       Расходы по обработке (вспомогательные материалы, топливо и энергия на технологические  цели, оплата труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственные расходы) в течение месяца собираются по технологическим переходам, а затем распределяются между отдельными видами и номерами шерстяной пряжи.

       Общехозяйственные расходы вначале распределяются между основными и вспомогательными цехами, а затем между видами продукции. На первом этапе базой их распределения является оплата труда производственных рабочих, на втором — к ней добавляются расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

       Расходы по калькуляционной статье “Потери от брака” относятся на те виды шерстяной пряжи, по которым допущен брак или произведены работы по его исправлению.

       Прочие  производственные расходы распределяются сначала между основными производствами, а затем — между вырабатываемыми  видами (номерами) изделий пропорционально их производственной себестоимости.

       Расходы на продажу собираются в целом  по прядильному производству и относятся  лишь на продукцию, продаваемую другим предприятиям. Между отдельными видами (номерами) шерстяной пряжи они распределяются пропорционально весу проданной пряжи.

       При рассмотренном порядке распределения  издержек производства калькулирование  себестоимости продукции осуществляется в целом по прядильному производству. Опыт показывает, что такой порядок  калькулирования по сравнению с попередельным вариантом не снижает достоверность отчетных калькуляций, сложность же учетной и расчетной работы при этом значительно уменьшается. Следует отметить, что в этом случае важно правильно выбрать способы распределения издержек производства, чтобы принятая для распределения база отражала особенности технологического процесса обработки каждого вида (номера) шерстяной пряжи.

       На  ряде предприятий себестоимость  продукции калькулируется в целом  по прядильном производству, но в качестве базы для распределения издержек производства используются показатели последнего передела (прядильного). Так, затраты на оплату труда прядильного производства распределяют пропорционально прямой заработной плате прядильщиц, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования — пропорционально фактически отработанным веретено - часам прядильного передела. Сравнение калькуляций, составленных попередельным и беспередельным вариантами, показывает, что в последнем случае завышается себестоимость шерстяной пряжи высоких номеров. Вызвано это тем, что формирование издержек производства разных номеров шерстяной пряжи на отдельных переделах производства происходит нарастающим итогом; если на первых переделах различия на уровне издержек производства невелики, то на последних они уже существенны. Поэтому распределение издержек производства по показателям последнего передела (прядильного) приводит к искажению фактической себестоимости продукции.