Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Таблица 14 - Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (руб.)

Счет аналитического учета	Сумма	Счет синтетического учета	Сумма	Соответствие данных синтетического и аналитического учета
60.1	10000,00	60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»	10000,00	Соответствуют
60.2	0			Соответствуют
60.3	0			Соответствуют

 

Согласно данным аналитического учета за проверяемый период операций с использованием векселей сделано  не было.

 

 

3.5. Результаты  аудиторской проверки

 

По результатам аудиторской проверки ООО «Беркут» было установлено, что хозяйственные договора составляются надлежащим образом, их условия выполняются своевременно и в полном объеме. Остатки по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в полной мере соответствуют реальной задолженности.

Первичный учет имеет ряд  недостатков:

1 Не всегда заполняются обязательные реквизиты. Данное нарушение прослеживается в счете-фактуре №55 от 15.09.10 - отсутствует адрес грузополучателя, его ИНН/КПП и счете-фактуре №554 от 19.09.10 - вместо собственноручной подписи руководителя и главного бухгалтера стоят оттиски факсимильной подписи, у данного документа нет юридической силы. Таким образом, данные счета-фактуры не могут служить основанием для предоставления налогового вычета по НДС, так как налоговое законодательство требует для получения вычета по НДС заполнения всех обязательных реквизитов в счете-фактуре. Следовательно, предприятие таким образом увеличивает свои расходы на:

- 457,63 рублей невозмещенного НДС по счету-фактуре № 55 от 15.09.10;

- 915,25 рублей невозмещенного НДС по счету-фактуре № 554 от 19.09.10.

Таким образом, общая сумма  ошибки составляет 1372,88 рубля.

2 Не всегда на предприятии на поставку товаров (работ, услуг) присутствует первичная документация. Данная ошибка прослеживается при поставке ТМЦ от ООО «Альянс» от 16.09.10 – отсутствует договор с поставщиком, счет-фактура и товарная накладная, от ОАО «Комус» от 16.09.10 – отсутствует счет-фактура и товарная накладная, от  ООО «Спецодежда» от 19.09.10 – отсутствует договор с поставщиком.

3 Нарушение последовательности при нумерации первичной документации. Данная ошибка обнаружена при проверке товарных накладных: товарная накладная № 45 от 19.09.11 от ООО «Спецодежда» идет под номером раньше, чем товарная накладная № 58 от 17.09.11 от ООО «Марс», хотя получена на 2 дня позже. Это противоречит п.10 Методических указаний о порядке применения и оформления товарных накладных, который гласит: «Бланки накладных-счетов используются в порядке возрастающих номеров». Но данное нарушение можно считать несущественным, оно не повлияет на возмещение НДС , т.к. на данную операцию есть счет-фактура № 149 от 17.09.10. и НДС будет возмещен в соответствии с ним. Чтобы исправить данную ошибку нужно переделать документы с неправильной нумерацией.

4 Отсутствуют договоры с некоторыми поставщиками – отсутствует договор с ООО «Альянс» и с ООО «Спецодежда». Это противоречит ст. 161 ГК РФ, в котором сказано «все сделки должны совершаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения». Данную ошибку можно исправить следующим образом: согласно п.2 ст. 434 ГК РФ договор может быть заключен путем обмена несколькими документами. Далее принимаем счет-фактуру за оферту (при условии что она содержит номенклатуру и количество товара), и в соответствии с п.3 ст. 438 ГК РФ акцептуем ее конклюдентными действиями (оплатой). Но т.к. от предприятия ООО «Альянс» счет-фактура так же не поступил, исправить в этом случае таким образом эту ошибку нельзя, следует как можно быстрее заключить договор с данным поставщиком.

5 Отсутствует утвержденный график документооборота. По операциям, оформляемым документами, графики оборота которых не составлены, есть риск того, что первичные документы:

- могут отсутствовать;

- могут быть утеряны;

- будут приняты к учету  (проверенны и обработаны) несвоевременно (например, в следующем отчетном  периоде);

- содержат приписки (так  как отсутствие контроля способствует  подобным ситуациям).

В остальном замечаний  обнаружено не было.

В целом учет расчетов поставлен  достаточно четко и эффективно, состояние  расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Все выявленные нарушения  в суммарном выражении не привели  к существенному искажению отчетности т.к. они ниже уровня существенности (1372,88 < 1410). Вместе с тем, при повторении в будущем существующих методологических ошибок сумма искажений может уже оказаться существенной.

Поскольку существенные искажения  в отчетности отсутствуют, в части  расчетов с поставщиками и подрядчиками ничто не препятствует выпуску чистого  аудиторского заключения.

При отсутствии существенных искажений в статьях отчетности ООО «Беркут» может претендовать на безоговорочно положительное аудиторское заключение.

Ошибки, допущенные в учете  расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Беркут», относятся к  разряду методологических. Порядок  исправления ошибок в учете и  отчетности изложен в Положении  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации. Методы исправления  ошибок зависят от того, когда они  были обнаружены по отношению к моменту  формирования отчетности.

Ошибки, допущенные и обнаруженные в одном и том же отчетном периоде, исправляются последним числом этого  отчетного периода. В зависимости  от характера ошибки исправления  можно внести методом сторно, дополнительной или обратной записью в бухгалтерском учете.

Ошибки, обнаруженные после  утверждения бухгалтерской отчетности, правятся уже в отчетности, составляемой за тот отчетный период, в котором были обнаружены эти ошибки. Изменения в утвержденную и представленную пользователям бухгалтерскую отчетность не вносятся. Методы исправления таких ошибок также могут включать сторнировочные записи, дополнительные проводки и т.д.

Предприятию рекомендуется  усилить контроль за соблюдением предпосылки временной определенности фактов хозяйственной деятельности. С этой целью рекомендуется утвердить график документооборота с тем, чтобы все первичные документы поступали в бухгалтерию без задержек.

Кроме того, руководству ООО «Беркут» необходимо усилить контроль над правильностью оформления первичных документов. В противном случае могут возникнуть разногласия с налоговыми органами в случае камеральной, выездной или встречной проверки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Цель данной курсовой работы на тему «Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками» - проведение аудиторской проверки на ООО «Беркут» по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками - достигнута.

В ходе выполнения курсовой работы решены следующие задачи:

- рассмотрены теоретические вопросы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- оценено ведение бухгалтерского учета в организации ООО «Беркут». В ходе анализа учетной политики организации выявлено 2 нарушения законодательства, а именно п.2 ст.6 Закона N 129-ФЗ – на предприятии используется типовой план счетов бухгалтерского учета без учета особенностей деятельности предприятия, график документооборота не разработан;

- оценен неотъемлемый  риск - он достаточно низкий, в  пределах 65%;

- оценена система внутреннего контроля в организации ООО «Беркут». Система внутреннего контроля на предприятии находится на довольно высоком уровне (66,67%), можно оценить ее как надежную. Проблемными являются такие области как: разделение полномочий и ответственности, проведение внутреннего аудита, создание постоянно действующих комиссий, детальная проработка учетной политики и отсутствие графика документооборота в системе бухгалтерского учета аудируемого лица;

- сделана оценка контрольного  риска - величина контрольного  риска составила 50%;

- сделать оценку системы внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Беркут». На исследуемом предприятии высока оценка надежности системы внутреннего контроля. Повышенное внимание следует обратить на то, что не все документы поставщиков на оприходование ТМЦ материально-ответственными лицами своевременно поступают в бухгалтерию и на то, что бухгалтер не всегда принимает участие в составлении акта на выявление расхождений между фактически приходуемыми ТМЦ и значащимися на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- рассчитан процедурный  риск – он составил 9,23%, значит, риск считается приемлемым, можно применять стандартный набор аудиторских процедур;

- рассчитан уровень существенности: для предприятия в целом он составил 122,97 тыс. руб., для исследуемого участка учета – расчетов с поставщиками и подрядчиками – 1,41 тыс. руб.;

- планирование аудиторской  проверки – период проведения аудита 1.09.11 – 30.09.11, количество затраченных человеко-часов – 480, состав аудиторской группы - Гейслер Е.Б., Шиянь И.М.;

- составлена программа аудита по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками - период проведения аудита 17.09.11 – 19.09.11, количество затраченных человеко-часов – 48, состав аудиторской группы - Гейслер Е.Б., Шиянь И.М. Особое внимание уделено проверке договоров, их правовой оценке;

- описана техника выполнения аудиторских процедур. Всего проведено 6 аудиторских процедур. При правовой оценке договоров с поставщиками и    подрядчиками было выявлено, что с некоторыми поставщиками договоры на поставку продукции отсутствуют, что противоречит требованиям законодательства (ст. 161 ГК РФ). При проверке первичной учетной документации на предмет правильности оформления первичных учетных документов, наличия необходимых реквизитов и их содержания выявлено, что в некоторых счетах-фактурах не заполнены все необходимые реквизиты, такие как ИНН/КПП продавца или его адрес. При проверке товарных накладных было выявлено, что нарушена последовательность нумерации документов. Следующим этапом работы было проведение проверки достоверности и полноты фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг и выяснено, что не всегда на предприятии на поставку товаров (работ, услуг) присутствует первичная документация. При проверке оперативности регистрации фактов поступления ТМЦ в бухгалтерском учете и их фактическим поступлением расхождений не обнаружено. При проверке реальности дебиторской и кредиторской задолженности были отправлены запросы поставщикам, расхождения с данными учета предприятия не обнаружено. Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета показала, что расхождения отсутствуют;

- на каждую проведенную аудиторами процедуру составлен рабочий документ;

- подготовлен отчет аудитора. В нем указаны ошибки, обнаруженные в процессе проведения аудита, и их возможные последствия для предприятия при обнаружении их проверяющими органами, такие, как:

1 Не всегда заполняются обязательные реквизиты. Данное нарушение прослеживается в счете-фактуре №55 от 15.09.10 и счете-фактуре №554 от 19.09.10. Таким образом, данные счета-фактуры не могут служить основанием для предоставления налогового вычета по НДС, так как налоговое законодательство требует для получения вычета по НДС заполнения всех обязательных реквизитов в счете-фактуре. Следовательно, предприятие таким образом увеличивает свои расходы на:

- 457,63 рублей невозмещенного НДС по счету-фактуре № 55 от 15.09.10;

- 915,25 рублей невозмещенного НДС по счету-фактуре № 554 от 19.09.10.

Таким образом, общая сумма  ошибки составляет 1372,88 рубля.

2 Не всегда на предприятии на поставку товаров (работ, услуг) присутствует первичная документация. Данная ошибка прослеживается при поставке ТМЦ от ООО «Альянс» от 16.09.10 – отсутствует договор с поставщиком, счет-фактура и товарная накладная, от ОАО «Комус» от 16.09.10 – отсутствует счет-фактура и товарная накладная, от  ООО «Спецодежда» от 19.09.10 – отсутствует договор с поставщиком.

3 Нарушение последовательности  при нумерации первичной документации. Данная ошибка обнаружена при  проверке товарных накладных:  товарная накладная № 45 от 19.09.11 от ООО «Спецодежда» идет под номером раньше, чем товарная накладная № 58 от 17.09.11 от ООО «Марс», хотя получена на 2 дня позже. Это противоречит п.10 Методических указаний о порядке применения и оформления товарных накладных, который гласит: «Бланки накладных-счетов используются в порядке возрастающих номеров».

4 Отсутствуют договоры с некоторыми поставщиками – отсутствует договор с ООО «Альянс» и с ООО «Спецодежда». Это противоречит ст. 161 ГК РФ, в котором сказано «все сделки должны совершаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения».

5 Отсутствует утвержденный график документооборота. По операциям, оформляемым документами, графики оборота которых не составлены, есть риск того, что первичные документы могут отсутствовать, могут быть утеряны, будут приняты к учету (проверенны и обработаны) несвоевременно (например, в следующем отчетном периоде), содержат приписки (так как отсутствие контроля способствует подобным ситуациям);

- выявленные нарушения в суммарном выражении были сравнены с уровнем существенности и было выявлено, что они не привели к существенному искажению отчетности т.к. они ниже уровня существенности (1372,88 < 1410);