Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

3 Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011). Указанный Закон имеет большое значение для развития бухгалтерского учета стране, поскольку он:

- повышает юридический  статус норм бухгалтерского учета  для коммерческих и некоммерческих  организаций;

- закрепляет обязанность  ведения бухгалтерского учета  в юридических лицах;

- повышает статус норм  бухгалтерского учета до уровня  статуса другого законодательства.

Второй уровень:

4 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ - Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010);

5 Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) Приказ от 27 ноября 2006 г. N 154н (в ред. от 24.12.2010);

6 Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) - Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010).

Третий уровень:

7 Методические указания «О порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» Приказ от 28 июня 2000 г. N 60н;

8 Методические указания «По инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 (ред. от 08.11.2010));

9 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ №142 от 31 октября 1994г.);

10 План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов России от 31.10.2000г. - устанавливает номенклатуру бухгалтерских счетов.

Четвертый уровень:

11 Устав организации;

12 Учетная политика организации.

1.3 Основные хозяйственные  операции по учету расчетов  с поставщиками и подрядчиками

 

В таблице 1 представлены типовые  хозяйственные операции по учету  расчетов с поставщиками и подрядчиками и их документальное оформление.

Таблица 1 - Типовые корреспонденции счетов и документальное оформление операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов		Первичные документы, учетные  регистры
	Дебет	Кредит
Приняты к оплате счета  поставщиков по приобретенному оборудованию, требующего монтажа.	07	60	№ ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»
Акцептованы счета поставщиков	08/4	60	Договор поставки, отгрузочные документы поставщика.
Отражены расходы по строительству  и монтажу основных средств сторонними организациями.	08/3	60	Договор на строительно-монтажные  работы, № КС-2 «Акт о приемке выполненных  работ», № КС-3 «Справка о стоимости  выполненных работ и затрат».
Отражена стоимость полученного  лизингового имущества.	08/4	60	Договор лизинга, № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме  зданий, сооружений)».
Акцептованы счета поставщиков  за объекты нематериальных активов.	08/5	60	Договор поставки, Отгрузочные документы поставщика.

 

 

 

Продолжение таблицы 1

Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов		Первичные документы, учетные  регистры
	Дебет	Кредит
Поступили материально-производственные запасы.	10, 15	60	№ МХ-1 «Акт о приеме —  передаче товарно-материальных ценностей  на хранение», № М-7 «Акт о приемке материалов», № М-4 «Приходный ордер».
При поступлении расчетных  документов от поставщиков сторнированы ранее учтенные суммы по неотфактурованным поставкам материально-производственных запасов- сторно.	(10),(15)	(60)	№ 1-Т «Товарно-транспортная накладная», Счет (заказ, наряд) (типовая  форма 868), Платежное требоапние-поручение (0401064).
Отражен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков  по приобретенным основным средствам, предназначенным для производства продукции (работ, услуг).	19/1	60	Счета-фактуры
Отражены суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах по нематериальным активам, предназначенным для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.	19/2	60	Счета-фактуры.
Отражены суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах по материально-производственным, предназначенным для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.	19/3	60	Счета-фактуры.

 

Продолжение таблицы 1

Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов		Первичные документы, учетные  регистры
	Дебет	Кредит
Отражены суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах по работам, услугам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.	19	60	Счета-фактуры.
Отражены суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах по выполненным  подрядчиком строительно-монтажным  работам.	19	60	Счета-фактуры.
Отражена стоимость работ (услуг) сторонних организаций, используемых для производства и продаж продукции, облагаемой НДС.	20, 23, 25, 26, 29,    44	60	Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных  работ, Бухгалтерская справка-расчет
Возвращены авансы, выданные поставщикам и подрядчикам.	50, 51, 52	60	Выписка банка по валютному  и расчетному счетам, № КО-2 «Расходный кассовый ордер».
Возвращены суммы, излишне  перечисленные поставщикам и  подрядчикам.	50, 51, 52	60	Выписка банка по валютному  и расчетному счетам, № КО-2 «Расходный кассовый ордер».
Отражена сумма процентов  к уплате по выданному векселю.	91/2	60	Бухгалтерская справка-расчет
Отражены отрицательные курсовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте.	91/2	60	Бухгалтерская справка-расчет
Отрицательные суммовые разницы  по расчетам с поставщиками, возникшие  до принятия к учету оборудования и основных средств, включены в его  стоимость.	07, 08/4	60	Бухгалтерская справка

 

Продолжение таблицы 1

Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов		Первичные документы, учетные  регистры
	Дебет	Кредит
Отрицательные суммовые разницы  по расчетам с поставщиками, возникшие  после принятия к учету оборудования, основных средств и материально-производственных запасов, отнесены на убытки организации.	91/2	60	Бухгалтерская справка-расчет
Положительные суммовые разницы  по расчетам с поставщиками, возникшие  до принятия к учету оборудования и основных средств, исключены из его стоимости - сторно.	(07), (08/4)	60	Бухгалтерская справка
Оплачены приобретенное  имущество, работы (услуги).	60	50, 51, 52	Выписка банка по валютному  и расчетному счетам, № КО-1 «Приходный кассовый ордер», Чек ККМ.
Перечислены авансы поставщикам  и подрядчикам.	60	50, 51, 52	Выписка банка по валютному  и расчетному счетам, № КО-1 «Приходный кассовый ордер»,Чек ККМ.
Зачтены авансы в счет оплаты поставки материальных ценностей, выполненных  работ	60	60	№ 1-Т «Товарно-транспортная накладная».
Выдан вексель в обеспечение  задолжен-ности организации за приобретенные товарно-материальные ценности.	60	60	Вексель выданный
Перечислены денежные средства в погашение задолженности по векселю и начисленным процентам.	60	50, 51	Платежное поручение (0401060),Выписка  банка по расчетному счету, № КО-2 «Расходный кассовый ордер».

Продолжение таблицы 1

Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов		Первичные документы, учетные  регистры
	Дебет	Кредит
Отражено исполнение обязательств перед поставщиками зачетом встречных  требований, исполнение обязательств по договорам мены.	60	62	Договор мены, Акт о прекращении встречных  требований.
Отражены положительные курсовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте.	60	91/1	Бухгалтерская справка-расчет
Положительные суммовые разницы  по расчетам с поставщиками, возникшие  после принятия к учету оборудования, основных средств и материально-производственных запасов, отнесены на доходы организации.	60	91/1	Бухгалтерская справка-расчет

 

 

1.4 Типичные ошибки в бухгалтерском учете расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

Проводя аудит расчетов с  поставщиками и подрядчиками, аудитор  должен знать о возможных ошибках  и нарушениях, свойственных данному  разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим  образом.

1) В части организации первичного учета:

-   арифметические ошибки  при фиксировании оперативного  факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.);

- несвоевременная регистрация  оперативного факта на носителе  информации;

- регистрация хозяйственных  операций в документах неунифицированной  формы (в случае если для  данной операции унифицированный  документ предусмотрен);

- отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

-  нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);

-   отсутствие графиков документооборота;

- ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

-   несвоевременная  регистрация документа в учетном  регистре (либо отсутствие данных  в учетном регистре по отдельным  первичным документам);

-   нарушения сроков  хранения документации в архиве;

- уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

-  нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов).

2) В части организации бухгалтерского и налогового учета:

-  перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (проводка: Дт 60 — Кт 60 субсчет «Авансы выданные», 76);

-   несвоевременное  списание задолженности в связи  с неверным исчислением сроков  исковой давности (проводка: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» — Кт 60);

-   возмещение входящего  НДС по неотфактурованным поставкам (проводки Дт 19—Кт 60 субсчет «Неотфактурованные поставки» и Дт 68-Кт 19);

-   отсутствие корректировки  по списанным на затраты ТМЦ  (работам, услугам), ранее отраженным  как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;

-  возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;

-   несвоевременное  предъявление претензий поставщикам  (проводка: Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» — Кт 60), отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм;

-   счетные ошибки при исчислении курсовых разниц (проводки Дт 91 — Кт 60 или Дт 60-Кт 91);

-   неправильное отражение  на счетах учета суммовых ризниц;

-   списание безнадежного  долга на счет прочих доходов  и расходов при наличии ранее  образованного резерва под эту  задолженность (проводка Дт 91—Кт  60);

-   неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (проводки Дт 63 или 91—Кт 60 субсчет «Авансы выданные»);

-  отсутствие аналитического учета по: поставщикам, неоплаченным в срок расчетным документам, неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям, просроченным оплатой векселям и др. (исходя из требований нормативных актов);

- нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденции счетов.

 

 

 

 

 

 

2 Оценка ведения  бухгалтерского учета и системы  внутреннего контроля в организации ООО «Беркут»

2.1 Организационно-экономическая  характеристика ООО «Беркут»

 

Общество с ограниченной ответственностью «Беркут» (далее «Общество») создано в соответствии с Гражданским  кодексом Российской Федерации, Федеральным  законом от 8 февраля 1998 г. №14-ФЗ «Об  обществах с ограниченной ответственностью».

Учредителем «Общества» является гражданка Российской Федерации: Дечева Бэла Владимировна.

Место нахождения Общества: Российская Федерация, Республика Адыгея, город Майкоп, ул. Подгорная, 403.

Основной целью создания Общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли, насыщение потребительского рынка, товарами, работами, услугами, расширение конкуренции, внедрение достижений научно-технического прогресса.

Основными видами деятельности Общества в являются:

- прочая деятельность по организации отдыха и развлечений, не включённая в другие группировки;

- ремонтно-строительные и пуско-наладочные работы.

Органами управления общества являются: общее собрание участников, директор общества.

Высшим органом Общества является Общее собрание его Участников. Общее собрание участников общества может быть очередным или внеочередным.