Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются автоматически.

Уставом определено, что  ответственность за организацию, состояние  и достоверность бухгалтерского учета в Обществе несет генеральный  директор.

 Применяемая в Обществе  компьютеризированная система учета  направлена на достижение  целей  контроля, т.к. хозяйственные операции, обработанные этой системой, контролируются  приемлемыми для нее процедурами.  В результате ее применения  должны достигаться цели контроля, которые заключаются в обеспечении  полноты, точности, законности, защите  активов и файлов данных, а  также  выдаваться надежная  финансовая информация.

Для проведения инвентаризации создаются инвентаризационные комиссии, состав которых утверждается руководителями структурных подразделений Общества, а в предусмотренных случаях – руководителем Общества.

Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей  по складам, в которой материальные ценности отражаются по каждому наименованию. Складские операции в этот период не производятся; заведующий складом  в данной описи дает расписку в  том, что все документы склада записаны в карточку складского учета  материалов и сданы в бухгалтерию  предприятия.    ТМЦ, поступившие  во время проведения инвентаризации принимают материально-ответственные  лица в присутствии членов комиссии, оприходуют их после инвентаризации.

Инвентаризация проводится путем прямого пересчета, взвешивания. Ценности, пришедшие в негодность и не списанные в инвентаризационную опись, не включается, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможность использования  предметов в хозяйственных целях.

В Обществе применяется Единый рабочий план счетов бухгалтерского учета без изменений (Приложение Г).

ООО «Беркут» не попадает под категорию предприятий подлежащих обязательному аудиту, а инициативный аудит также не проводится. В Приказе об учетной политике ничего не говорится ни о существовании на предприятии ревизионной комиссии, ни о наличии в Обществе своей аудиторской службы. Со слов главного бухгалтера, в случае необходимости приглашается аудитор со стороны.

ООО «Беркут» пользуется Приказом об учетной политике (Приложение Д), который утверждается каждый год. В ООО «Беркут» организовано структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

Одним из главных элементов  учетной политики является организация ведения учета на предприятии. Форма организации учета на предприятии децентрализованная, т.к. полный цикл учета от момента оформления хозяйственных операций документами через все стадии бухгалтерской обработки данных до составления отчетности подразделений проходит непосредственно в структурных подразделениях организации. Учет выпуска готовой продукции и незавершенного производится по прямым статьям затрат. Порядок отражения в учете приобретения и заготовления МПЗ осуществляется по фактической себестоимости их приобретения. Способ списания  отпущенных в производство материалов по средней себестоимости. Способ начисления амортизации на предприятии – линейный.

Сделать вывод о соответствии организации бухгалтерского учета  и учетной политики требованиям  законодательства и особенностям деятельности предприятия, определить надежность системы  бухгалтерского учета и выявить  зоны повышенного риска возникновения  ошибок, можно из таблицы, представленной в Приложении Е.

В ходе анализа учетной  политики организации выявлено 2 нарушения законодательства, а именно п.2 ст.6 Закона N 129-ФЗ – на предприятии используется типовой план счетов бухгалтерского учета без учета особенностей деятельности предприятия. Это привело практически к отсутствию ведения аналитического учета, в том числе по расчетам с поставщиками и подрядчиками, а также некоторые счета являются лишними и не используются вообще. График документооборота не разработан. Это затрудняет поиск нужных документов, сложно проследить, сдаются ли документы в срок. По остальным объектам учетной политики способы организации и ведения бухгалтерского учета в полной мере соответствует законодательству.

Данные ошибки в учетной  политике можно считать несущественными, поэтому неотъемлемый риск будет  достаточно низкий, в пределах 65%.

 

 

 

 

2.3. Оценка системы  внутреннего контроля в ООО  «Беркут»

 

Система внутреннего контроля – это совокупность организационных  структур, политик, процедур и действий сотрудников организации, направленных на минимизацию рисков и обеспечение  достижения ее целей.

Значение внутреннего  контроля переоценить трудно: при  его помощи обеспечиваются защита имущества, качество учета и достоверность  отчетности, выявление и мобилизация  имеющихся резервов в сфере производства, финансов и т.п. Внутренний контроль охватывает все сферы деятельности организации и направлен на повышение  эффективности управления компанией.

Для оценки системы внутреннего  контроля ООО «Беркут» воспользуемся  тестом, представленном в таблице 4.

Таблица 3 – Тест для предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля ООО «Беркут»

Направления и вопросы  контроля	Ответы			Примечания
	да	нет	н/о
I Контрольная среда
Имеется ли четкая структура управления предприятием?		-		Нет необходимости из за размера предприятия и небольших объемов бухгалтерской информации;
Четко ли продумано разделение обязанностей, взаимосвязи и процедуры контроля с учетом квалификации и опыта специалистов?	+
Имеются ли должностные инструкции?	+
Надежен ли учет финансовых материальных ресурсов, не допускаются ли расточительство и хищение?	+			Учет финансовых ресурсов взят под контроль главным бухгалтером а так же самим руководителем;
Соблюдается ли хозяйственное законодательство?	+

 

 

Продолжение таблицы 3

Направления и вопросы  контроля	Ответы			Примечания
	да	нет	н/о
Имеется ли отдел внутреннего аудита?		-		Затраты на внутренний аудит  много больше практической пользы от него;
Создана ли ревизионная комиссия или постоянно действующие инвентаризационные комиссии?		-		Требуется утвердить состав постоянно действующих комиссий
Кадровая политика, имеются ли компетентные специалисты?	+
II Система бухгалтерского учета
Разработана ли учетная политика организации, её организационно-технические и методологические аспекты?		-		Недостаточно детально проработана  учетная политика, указаны только основные аспекты
Эффективна ли организационная структура бухгалтерии?	+
Распределены ли обязанности и полномочия между исполнителями?	+
Соблюдается ли порядок оформления первичных документов?		-		Не всегда
Организован ли документооборот?		-		Отсутствует график документооборота;
Система бухгалтерских записей. Определен ли порядок отражения данных в регистрах бухгалтерского учета?	+
Процесс подготовки бухгалтерской отчетности. Составляется ли промежу-точная бухгалтерская отчетность?	+			Составляется, но чаще всего  по приказу руководства;
Качество бухгалтерской отчетности. Соблюдается ли график предоставления отчетности?	+			Соблюдается, чему способствует электронная передача отчетности в  государственные органы;
III Средства контроля
Достаточно ли четкое разделении функций управления и учета активов?	+
Все ли важные операции совершаются после разрешения (подписи) руководителя организации (или иного ответственного лица)?	+			Практически все более-менее  значимые операции согласовываются  с генеральным директором;
Насколько полно и своевременно оформляются документы и отражаются в учете совершенные операции?		-		Документы иногда поступают  в бухгалтерию несвоевременно, следовательно, не всегда вовремя операции отражаются в учете;

Продолжение таблицы 3

Направления и вопросы  контроля	Ответы			Примечания
	да	нет	н/о
Обеспечена ли сохранность активов и бухгалтерских записей (специальные помещения, сейфы, охрана)?	+			Наличие охраны, а так  же защиты цифровой информации от постороннего доступа;
Осуществляют ли руководство организации проверки систем внутреннего контроля?	+			Периодически, и довольно эффективно;
Всего:	14	6

По данным таблицы видно, что система внутреннего контроля на предприятии находится на довольно высоком уровне (15 положительных ответов из 21, что составляет 66,67%), можно оценить ее как надежную. Причем лучше всего организованы средства контроля (наибольший процент положительных ответов), а проблемными являются такие области, как разделение полномочий и ответственности, проведение внутреннего аудита, создание постоянно действующих комиссий (контрольная среда), детальная проработка учетной политики и отсутствие графика документооборота в системе бухгалтерского учета аудируемого лица. Именно этим проблемным областям должно быть уделено больше времени при планировании аудита чтобы тщательнее их проверить.

По этим данным можно сделать  оценку контрольного риска, скорректировав его на неотъемлемый риск. Таким  образом, величина контрольного риска составит 50%.

По итогам первичной оценки системы внутреннего контроля ООО  «Беркут» можно сделать вывод, что  в ходе проведения аудита можно полагаться на систему внутреннего контроля и возможно приступить ко второму  этапу проверки.

 

 

 

 

3 Организация аудиторской проверки и отчет по ее результатам

3.1. Оценка системы  внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

Оценить систему внутреннего  контроля расчетов с поставщиками и  подрядчиками можно с помощью теста, приведенного в таблице 4.

Таблица 4 - Проверка состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций

Вопросы (тесты)	Да	Нет	Оценка в баллах	Выводы и решения аудитора
1 Имеются ли соответствующие договоры на все поставки продукции	Да	-	4	Контроль удовлетворительный
2 Сверки с поставщиками производятся: 2.1. Ежеквартально 2.2. На  конец года	Да Да	- -	3	Вероятность ошибок незначительна
3 Сверки охватывают поставщиков на: 3.1. 100% 3.2. 50%	Да -	- -	3 -	Вероятность ошибок незначительна
4 Принимает ли участие бухгалтер в составлении акта на выявление расхождений между фактически приходуемыми ТМЦ и значащимися на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	-	Нет	2	Вероятность ошибок незначительна
5 Право на получение доверенности на ТМЦ от поставщиков предоставлено: 5.1. Лицом, зафиксированным в приказе 5.2. Нет ограничений	Да	-	4	Приказ отвечает установленным требованиям
6 Регистрируются ли счета-фактуры поставщиков в отдельном журнале	Да	-	3	Контроль удовлетворительный

Продолжение таблицы 4

Вопросы (тесты)	Да	Нет	Оценка в баллах	Выводы и решения аудитора
7 Полностью ли доставляются материальные ценности на предприятие, т.е. нет ли случаев недостач, расхождений	Да	-	4	Вероятность ошибок маловероятна
8 Своевременно предъявляются претензии поставщикам (если нет указать причину)	Да	-	4	Вероятность ошибок маловероятна
9 Применяются ли штрафные санкции к поставщикам за невыполнение ими договорных обязательств	-	Нет	4	Вероятность ошибок маловероятна
10 Оформляется ли документально возврат ТМЦ на соответствие качеству, указанному в счетах товарно-транспортных накладных	-	Нет	4	Вероятность ошибок незначительна
11 Осуществляется ли завоз ТМЦ по письмам предприятия без наличия договоров	-	Нет	4	Вероятность ошибок незначительна
12 Разработана ли типовая схема корреспонденции счетов (по дебету и кредиту сч.60) для отражения хозяйственных операций	Да	-	3	Вероятность ошибок невелика
13 Своевременно ли поступают в бухгалтерию документы поставщиков на оприходование ТМЦ материально- ответственными лицами	-	Нет	2	Выборочно проверить документы
14 Осуществляет ли бухгалтер пересчет сумм, указанных в счетах	Да	-	4	Вероятность ошибок невелика
15 Сверяет ли бухгалтер цены, указанные в счетах, с договорными	Да	-	3	Вероятность ошибок незначительна
16 Проверяются ли сроки возникновения задолженности	Да	-	3	Вероятность ошибок невысока