Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

Продолжение таблицы 4

Вопросы (тесты)	Да	Нет	Оценка в баллах	Выводы и решения аудитора
17 Проверяются ли главным бухгалтером записи по расчетным операциям в учетных регистрах	Да	-	3	Вероятность ошибок незначительна
18 Установлен ли и как соблюдается график документооборота по расчетным операциям	Да	-	4	Вероятность ошибок незначительна
19 Ведется ли аналитический учет по каждому виду расчетов	Да	-	4	Вероятность ошибок незначительна
20 Имеют ли место факты возникновения и отражения в учете кредиторской задолженности, не подтвержденные первичными документами	-	Нет	3	Вероятность ошибок невысока

 

Ориентируясь на рекомендуемые  параметры оценки надежности системы  внутреннего контроля и сумму  баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как "низкая", "средняя" или "высокая".

Оценка надежности системы внутреннего контроля	Сумма баллов по итогам тестирования
Низкая	20 – 35
Ниже средней	36 – 45
Средняя	46 – 65
Высокая	66 – 80

 

Если по итогам оценки надежность системы внутреннего контроля оценена  как "высокая" или "средняя", то аудитор должен учитывать это  при разработке программы аудита, однако не должен доверять системе  абсолютно. Если надежность оценена  как "низкая", то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему  внутреннего контроля клиента. При  анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.

 Мы получили 68 баллов  из 80 возможных, следовательно, у  нас высока оценка надежности  системы внутреннего контроля. Повышенное внимание следует обратить на то, что не все документы поставщиков на оприходование ТМЦ материально-ответственными лицами своевременно поступают в бухгалтерию и на то, что бухгалтер не всегда принимает участие в составлении акта на выявление расхождений между фактически приходуемыми ТМЦ и значащимися на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Эти ошибки в ведении бухгалтерского учета грозят тем, что если есть недостачи по вине поставщика, а это сразу не выявлено, потом нельзя будет подать иск поставщику. Следовательно, предприятие понесет убытки.

Если сопоставить данную оценку с предварительной оценкой системы внутреннего контроля, то мы видим, что в обеих оценках уровень надежности достаточно высокий, значит, аудитор может полагаться на эту оценку. Теперь мы можем рассчитать процедурный риск.

П.р.=Ауд.р/(Н.р.*К.р)*100=0,03/(0,65*0,5)*100=9,23%..................(1)

 

где  П.р. – процедурный риск;

Ауд.р – аудиторский риск;

Н.р. – неотъемлемый риск;

К.р. – контрольный риск.

Т.к. процедурный риск меньше 10% (9,23%) – риск считается приемлемым, можно применять стандартный набор аудиторских процедур.

 

 

 

 

 

3.2. Расчет уровня  существенности и аудиторского риска

 

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской  отчетности экономического субъекта. Под существенностью также понимается величина пропусков, неточностей или неправильного трактования фактов бухгалтерской информации, которая в свете сопутствующих обстоятельств делает вероятным, что суждение, сделанное на основе этой информации, могло бы измениться или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт.

Принцип существенности в  аудите является гарантией для профессионального  решения многих вопросов. Актуальность и значимость существенности в аудите объясняются несколькими причинами.

Во-первых, принцип существенности допускает не принимать во внимание незначительные характеристики, но вся  важная информация должна быть раскрыта полностью.

Во-вторых, принцип существенности позволяет определить влияние стоимости  отдельных объектов бухгалтерского учета на сумму и структуру  баланса, на финансовые результаты. Следовательно, в ходе аудиторских процедур исследуются  те бухгалтерские операции, которые  оказывают значительное влияние  на величину активов, пассивов и финансовых результатов.

В-третьих, и это главное, принцип существенности требует  показать всю информацию, имеющую  важность для ее пользователей. Это  требование касается и формулировки аудиторского заключения о представлении  финансовой отчетности во всех существенных аспектах.

Таким образом, существенность бухгалтерской отчетности определяется каждым пользователем. Но любой из них  должен быть уверен в значимости и  достоверности представленной информации, только в этом случае она может  быть полезной для принятия обоснованных финансовых и управленческих решений.

Уровень существенности - это совокупный размер допустимых искажений в данных бухгалтерской отчетности, который не оказывает влияния на качество решений, принимаемых пользователями на основании анализа этой отчетности.

Для расчета уровня существенности на ООО «Беркут» был выбран дедуктивный метод расчета, так как при его использовании можно избежать ситуации,  когда сумма оценок существенности  по  отдельным счетам  превышает допустимую  величину   для отчетности в целом.

На первом этапе осуществляется отбор базовых показателей для  расчета уровня существенности – таблица 5.

Таблица 5 – Базовые показатели для расчета уровня существенности

Базовый показатель	Значение, тыс.руб.	Доля, %	Расчетное значение, используемое для расчета существенности
Выручка	17412	2	348,24
Себестоимость	14480	2	289,60
Валюта баланса	1306	5	65,30
Прибыль до налогообложения	1802	4	72,08
Чистая прибыль	1622	4	64,88
Оборотные активы	888	7	53,28
Итого			893,38
Среднее значение			148,90

 

Затем рассчитываем отклонение каждого из расчетных значений от средней по формуле:

                                                                                                   (2)

 

Выручка: 133,88 %

Себестоимость: 94,49 %

Валюта баланса: -56,15 %

Прибыль до налогообложения: -51,59 %

Чистая прибыль: -56,43 %

Оборотные активы: -64,22 %

Из полученных отклонений выбираем те, которые наибольшим образом  отличаются от средней величины. Это  выручка и оборотные активы. Из оставшихся значений находим новую  величину средней арифметической, которая  составляет 122,97 тыс. руб.

Полученное значение уровня существенности распределяем по статьям  бухгалтерского баланса (таблица 6) пропорционально удельному весу каждой из статей. При этом ½ от уровня существенности приходится на актив, а ½ на пассив баланса.

Таблица 6 – Значение уровня существенности для отдельных статей бухгалтерского баланса

Наименование статьи	Значение, тыс. руб.	Доля, %	Уровень существенности, тыс. руб.
ОС	418	32,01	19,68
Денежные средства	888	67,99	41,81
БАЛАНС	1306	100,00	61,49
Уставный капитал	10	0,76	0,47
Нераспределенная прибыль	1073	82,15	50,51
Краткосрочные обязательства:
займы и кредиты	167	12,78	7,86
кредиторская задолженность:
расчеты с поставщиками и  подрядчиками	30	2,29	1,41
зад. перед внебюджетными фондами	2	0,15	0,09
зад. по налогам и сборам	25	1,91	1,17
БАЛАНС	1306	100,00	61,49

 

Недостатком дедуктивного подхода  является стандартный уровень существенности в процентах к статьям бухгалтерского баланса, что не позволяет учитывать  риски системы внутреннего контроля, значение которых на разных участках учета может колебаться. Также  не учитываются направления проверки (при квартальных проверках в  одном квартале может большее  внимание быть уделено дебитором, в  другом квартале - материалам), вероятности  ошибок на счетах (счет 70 “Расчеты по оплате труда” как правило не содержит существенных ошибок, даже выявленные ошибки связаны либо с занижением сальдо счета 68 “Расчеты по подоходному налогу”, либо счета 69 “Расчеты с органами социального страхования”), и другие факторы. В некоторых случаях влияние таких факторов нивелируется поправочными коэффициентами, что значительно усложняет систему расчета показателей, используемых при аудиторской проверке.

 

 

3.3 Общий план и программа аудита

 

Планирование следует  рассматривать как важный и ответственный  этап аудиторской проверки, поскольку  от качества его выполнения зависит  эффективность всей последующей  работы аудитора.

Таблица 7– Общий план аудита

Проверяемая организация	ООО «Беркут»
Период аудита	1.09.11 – 30.09.11.
Количество человеко-часов	480
Руководитель аудиторской  группы	Гейслер Е.Б.
Состав аудиторской группы	Гейслер Е.Б., Шиянь И.М.
Планируемый аудиторский  риск	9,23%
Планируемый уровень существенности	122,97 тыс. руб.

 

 

 

 

 

 

Продолжение таблицы 7

Планируемые виды работ	Период проведения аудита	Исполнитель	Примечания
1 Аудит  учредительных и других общих документов организации (устав, лицензии, приказы, распоряжения, служебные записки, штатное расписание и т.п.)	1.09.11 – 5.09.11	Гейслер Е.Б.	При возникнове-нии необходи-мости - привлече-ние экспедитора
2 Аудит  учетной политики предприятия	6.09.11	Гейслер Е.Б.
3 Аудит  основных средств	1.09.11 – 3.09.11	Шиянь И.М.
4 Аудит  производственных запасов	4.09.11 – 6.09.11	Шиянь И.М.
5 Аудит  расчетов по оплате труда	7.09.11 – 8.09.11	Шиянь И.М.
6 Аудит  затрат на производство	7.09.11 – 9.09.11	Гейслер Е.Б.,
7 Аудит  готовой продукции, товаров, услуг и реализации	9.09.11 – 13.09.11	Шиянь И.М.
8 Аудит  денежных средств	10.09.11 – 13.09.11	Гейслер Е.Б.
9 Аудит  расчетов с покупателями и заказчиками	14.09.11 – 16.09.11	Гейслер Е.Б., Шиянь И.М.
10 Аудит  расчетов с поставщиками и подрядчиками	17.09.11 – 19.09.11	Гейслер Е.Б., Шиянь И.М.
11 Аудит  расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами	20.09.11 – 21.09.11	Гейслер Е.Б., Шиянь И.М.
12 Аудит  расчетов с прочими дебиторами и кредиторами	22.09.11 - 23.09.11	Гейслер Е.Б., Шиянь И.М.
13 Аудит финансовых результатов и использования прибыли	24.09.11 – 26.09.11	Гейслер Е.Б.
14 Аудит капитала и резервов	24.09.11 – 26.09.11	Шиянь И.М.
15 Аудит кредитов и финансирования	27.09.11 – 28.09.11	Гейслер Е.Б., Шиянь И.М.
16 Аудит бухгалтерской отчетности и приложений	29.09.11 – 30.09.11	Гейслер Е.Б., Шиянь И.М.