Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

      Процедуры проверки состояния дебиторской  задолженности и ее списания пересекаются с проверкой правильности образования и использования резерва по сомнительным долгам. Проверка обоснованности использования резерва по сомнительным долгам рассматривается при проверке списания дебиторской задолженности.

      Аудитор должен проверить  правильность отражения в учете сумм неистребованной дебиторской задолженности по договорам купли-продажи, срок исполнения по которым покупателями превысил 4 месяца со дня фактического получения ими товаров (работ, услуг). Данная задолженность должна списываться на убытки предприятия-поставщика без уменьшения налогооблагаемой базы. Аудитору необходимо выяснить, учитывается ли данная задолженность на забалансовом счете 007 в течение 5 лет с момента ее списания. Следует также установить наличие дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и причины, по которым на сумму этой задолженности не была уменьшена налогооблагаемая прибыль предприятия. Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете полученных авансов, отражаемых на счете 62 субсчет «Авансы полученные». Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет правильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета, правильность уплаты НДС с авансов полученных.

2.5 Аудит раскрытия информации о расчетах с покупателями и зака-зчиками в бухгалтерской отчетности

      Проверка  соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. В ходе проведения этой процедуры проверяется полнота и достоверность отражения на счетах синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками. Аудитору необходимо сверить методом пересчета итоговые данные по регистрам аналитического учета с суммами, отраженными на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками » и на субсчетах к этому счету.

      В частности, в случае ведения учета  по журнально-ордерной форме счетоводства итоговые данные по книге продаж должны совпадать с оборотами и остатками по счету 62, при этом ведомость учета неотфактурованных поставок (ф. № 6-е), карточки учета по счету 62 должны совпадать с информацией субсчетам к счету 62.

      При автоматизированном способе ведения учета (конечно, если автоматизация комплексная) необходимость в данной процедуре отпадает, так как все сводные (синтетические) регистры формируются автоматически на основании однократно введенной первичной информации.

      Основная  цель процедуры - определение достоверности сумм дебиторской задолженности в части расчетов с покупателями и заказчиками, отраженных в отчетности аудируемого предприятия. Проверяются бухгалтерский баланс (в части статей актива «Дебиторская задолженность» и статей пассива «Прочие кредиторы») и приложение к бухгалтерскому балансу (в части наличия на начало и конец года отдельных видов дебиторской задолженности).

      Основные  нарушения при отражении сумм задолженностей в отчетности - зачет различных статей задолженности между собой (так называемое «сворачивание» задолженности). В ходе проверки аудитору следует убедиться, что суммы, отраженные в активе, пассиве баланса и в приложении к бухгалтерскому балансу соответствуют остаткам дебиторской и кредиторской задолженностей на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

      По  итогам сверки учетных регистров в процессе аудита расчетов с покупателями и заказчиками может составляться следующий рабочий документ:

Таблица 13 – РД 12 - Проверка соответствия остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги и показателей регистров синтетического учета на соответствие их счетам аналитического учета

 
 

Таблица 14 - ОД 2 - Проверка тождественности показателей отчетности и регистров бухгалтерского учета и расхождений между показателями аналитического и синтетического учета

 

      Аудиторское заключение представляет собой итог работы аудитора, выраженный в сжатой форме в одном из его видов (безусловно положительного, условно положительного, отрицательного, с отказом от выражения мнения).

      Формирование аудиторского заключения происходит в процессе обобщения и оценки результатов аудита по всем разделам плана и программы.

      Процедура оценки результатов аудита включает:

      - обзор рабочих документов и  подготовку итоговых рабочих  документов;

      - оценку существенности выявленных  отклонений;

      - оценку достаточности аудиторских доказательств;

      - оценку факторов, связанных с  принципом действующего предприятия;

      - оценку представления и раскрытия  информации в бухгалтерской отчетности.

      Результаты  проведения основных этапов аудиторской  проверки должны

быть  зафиксированы в рабочих документах с оценкой достижения целей аудиторских процедур (таблица 15).

Таблица 15 – ОД 3 Выявленные в ходе аудита нарушения

 

      По  результатам ОД № 3 аудитор может сделать вывод, что общее искажение в части расчетов с покупателями и заказчиками составит 69 000 рублей, что составляет менее 1 % от уровня существенности для расчетов с покупателями и заказчиками рассчитанного на стадии планирования.

      Таким образом, отчетность ООО можно считать достоверной во всех существенных отношениях. И выявленные нарушения по профессиональному суждению аудиторской группы не могут служить основанием для выражения мнения отличного от положительного.

      Очень важно на заключительном этапе провести собеседование с руководством экономического субъекта о выявленных существенных отклонениях, возможности внесения корректировок и окончательном аудиторском мнении о достоверности проверяемой отчетности.

      В соответствии со стандартами аудиторской  деятельности в случае обязательного аудита необходимо предоставить клиенту два итоговых документа: "Письменную информацию аудитора руководству экономического субъекта по результатам проверки" и "Аудиторское заключение".

      К заключительным процедурам относится  процедура анализа ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. В рамках этой процедуры на основании данных отчетных документов группируются по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности и составляются рабочие документы аудитора (таблица 16)

Таблица 16– РД 12 - Лист исправлений

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ 
 

      При написании данной курсовой работы изучена  литература по предмету аудит, рассмотрены  нормативные документы регулирующие аудиторскую деятельность, а также методика проведения аудиторской проверки расчетов с  покупателями. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками дает информацию о достоверности данных бухгалтерского учета о наличии дебиторской и кредиторской задолженности, ее состоянии и сроках образования.