Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

     - авансам полученным;

     - векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

     - векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

     - векселям, по которым денежные средства не поступили в срок [28, с.23]

     Таким образом, очевидна необходимость открытия, как минимум, следующих субсчетов:

     - расчеты в порядке инкассо (возможность инкассовой формы расчетов установлена ГК РФ и, наконец, урегулирована письмом Центробанка РФ от 3 октября 2002 г. N 2-П "Положение о безналичных расчетах"), причем, с учетом последних изменений нормативной базы (ред. от 22.01.08) в аналитическом учете может возникнуть необходимость группировки инкассовых расчетов еще по двум признакам - с акцептом и без акцепта;

     - расчеты плановыми платежами; 

     - авансы полученные;

     - векселя полученные.

     На  счете 62, таким образом, должны отражаться следующие основные операции:

     - при авансовой системе оплаты  продукции (работ, услуг):

     Дебет счета 51 "Расчетный счет" (50 "Касса", 52 "Валютный счет") Кредит счета 62 - на сумму полученного аванса под отгрузку продукции вы-полнение работ или оказание услуг;

     Дебет счета 62 Кредит счета 68 субсчет "НДС"- на сумму налога на доба-вленную стоимость по сумме полученного аванса;

     Дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит счета 20 (23, 26 и т.д.) - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции, выполненных работ или оказанных услуг;

     Дебет счета 62 Кредит счета 90 субсчет "Выручка" - на сумму задолженности покупателя или заказчика за проданные товары, работы или услуги;

     Дебет счета 90 субсчет "НДС" Кредит счета 68 - на сумму НДС по всей сумме стоимости проданных товаров, работ или услуг;

     Дебет счета 62 Кредит счета 68 (сторно) - на сумму восстановленного на-лога (ранее начисленного по сумме полученного аванса);

     Дебет счета 62 Кредит счета 62 - на сумму аванса, зачтенного в счет задолженности покупателя или заказчика;

     Дебет счета 51 (50, 52) Кредит счета 62 - на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет (в кассу, на валютный счет) организации в окончательный расчет.

     В том случае, когда организация  использует кассовый метод определения выручки от реализации, налог на добавленную стоимость, в части неопла-ченной поставки до поступления средств на расчетный счет или в кассу покупателя-продавца, числится на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

     В случае, когда используется последующая оплата поставленной про-дукции, выполненных работ или оказанных услуг применяется следующая схе-ма бухгалтерских проводок:

     Дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит счета 20 (23, 26 и т.д.) - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции, выполненных работ или оказанных услуг;

     Дебет счета 62 Кредит счета 90 субсчет "Выручка" - на сумму задолжен-ности покупателя или заказчика за проданные товары, работы или услуги;

     Дебет счета 90 субсчет "НДС" Кредит счета 68 (76 - для организаций, определяющих выручку от реализации по мере оплаты) - на сумму НДС по сумме стоимости проданных товаров, работ или услуг;

     Дебет счета 51 (50, 52) Кредит счета 62 - на сумму денежных средств,

     поступивших на расчетный счет (в кассу, на валютный счет) в оплату поставленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

     Кроме того, на счете 62 могут быть оформлены  проводки:

     Дебет счета 62 Кредит счета 91 - на сумму стоимости отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, не относящиеся к продуктам по обычным видам деятельности, а также на сумму стоимости прочего имущества организации, проданного покупателям;

     Дебет счета 63 Кредит счета 62 - на сумму дебиторской задолженности, списанной за счет резерва по сомнительных долгам (при наличии соответствующих условий и при соблюдении установленной процедуры);

     Дебет счета 62 Кредит счета 62 - на сумму номинала векселя полученного в оплату продукции (работ, услуг). Окончательно сумма дебиторской задолженности списывается по поступлении денежных средств в оплату векселя или по индоссированию (передаче) векселя третьей стороне.

     Кроме счета 62 при расчетах с покупателями и заказчиками по-прежнему может  использоваться счет 76.

     К расчетам с покупателями и заказчиками  непосредственное отношение имеет использование субсчета "Расчеты по претензиям". Наиболее широко этот субсчет используется при расчетах с покупателями и заказчиками, поставщиками, подрядчиками, транспортными, кредитными организациям и т.п. С покупателями и заказчиками данный субсчет применяется только по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым за несоблюдение договорных обязательств. Обязательным условием для отражения сумм финансовых санкций в бухгалтерском учете, является их признание плательщиками или факт присуждения этих санкций судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются) [24, с.260].

     1.2 Формы расчетов с покупателями и заказчиками

     На практике не редко возникают ситуации, когда одна из сторон плохо выполняет или вовсе не выполняет своих обязательств по договору. Случается что предприятие заключив договор на приобретение необходимой готовой продукции и оплаты ее стоимости и доставку, не может не получить эту готовую продукцию не разыскать закрывшуюся фирму поставщика. Или же напротив, поставщик, отправивший в соответствии с договором партию готовой продукции покупателю, в течении длительного времени не может вытребовать причитающиеся ему деньги.

     Все это заставляет искать такие формы  расчетов и договором, которые позволяли  бы избежать  подобных ситуации. Одной из таких форм является аккредитив, который ставит покупателя и поставщика практически в равные условия.

     Аккредитив - самая распространенная форма расчетов во внешней торговле. Он представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению покупателя в пользу продавца, по которому банк, открывший счет, может произвести платежи продавцу при выполнении им условий контракта.

     Поставщик получит деньги лишь, после того как выполнены заранее оговоренные  условия и наступит событие, которое и будет служить сигналом к зачислению денег на его счет. Эти условия и «сигнальное» событие стороны определяют заранее по взаимному согласию и точно фиксируют их в договоре поставки.

     Покупатель  формирует эти условию и «сигнальное» событие в заявлении на открытие аккредитива в своем банке. В соответствии с заявлением и договором банка покупателя перечисляет денежные средства в банк, обсуживающий поставщика. Но непосредственно на счет поставщика эти средства не зачисляются. Он получит их лишь после того, как представит в свой банк документы, доказывающие, что условия аккредитива выполненные «сигнальное» событие наступило.

     Что является такими документами, стороны  за ранее определяют в договоре поставки. Это могут быть как, например, железнодорожная накладная, подтверждающая факт отгрузки готовой продукции, так и акт заключения (независимого эксперта) о соответствии фактического качества отправленной готовой продукции договорному.

       Существуют несколько видов аккредитивов. Покрытый и не покрытый аккредитивы затрагивают интересы только покупателя и не как не касаются поставщика.

     Аккредитив  считается покрытым, когда денежные средства списываются с расчетного счета покупателя (или представляются ему в кредит) и депонируются  банком для последующих платежей поставщику. В результате оборотные средства покупателя отвлекаются на довольно длительный срок. По этому более выгодно использовать для расчетов не покрытый (гарантированный) аккредитив. В этом случае банк поставщика спишет денежные средства прямо с открытого у него счета банка покупателя. Средства же самого покупателя будут оставаться в обороте до момента расчета с поставщиком. Но прибегать к расчетом в форме не покрытого аккредитива можно лишь в том случае, когда банк покупателя и банк поставщика имеют корреспондентские отношения друг с другом. Кроме того, покупатель должен числиться на хорошем счету у банка - в качестве добросовестного и честного клиента.

     У непокрытого (гарантированного) аккредитива  есть и недостаток – плата банку за непокрытый аккредитив значительно превышает плату за покрытый.

       Безотзывный и отзывной аккредитив  представляют собой интерес, прежде  всего для поставщика. При отзывном  аккредитиве банк покупателя  может в любой момент без  уведомления поставщика изменить условие провидения расчетов или же и вовсе отменить их. Соответственно  в случае безотзывного аккредитива для изменений условий расчетом или отмены платежа требуется согласие поставщика. (рис.3).

     Порядок бухгалтерского учета операций по аккредитиву  напрямую зависит от того, на каких условиях открывается аккредитив, а так же от вида аккредитива. 

     У покупателя открытия покрытого аккредитива  отражается на

cубсчете «Аккредитивы» к сч.55 «специальные счета в банках». Для учета, не покрытого аккредитива используется за балансовый счет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

     В заключении отметим, что аккредитив в равной степени учитывает интересы обеих сторон договора. И в этом его основное преимущество перед  другими формами безналичных  расчетов. Кроме того, использование аккредитива для расчетов уменьшает риски, как поставщика готовой продукции, так и покупателя. При этом сохраняется высокая степень оперативности расчетов. Особенно удобно использовать аккредитивную форму расчетов, если поставщик и покупатель имеют счета в одном банке. Тогда расходы по аккредитиву будут минимальны.

     Платежное  поручение представляет собой поручения  банку оплатить указанную сумму  с расчетного счета плательщика  и зачислить ее на расчетный счет получателя платежа. При расчетах платежными поручениями банк обязуется по поручения плательщика за счет средств, находящихся на его счетах, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщикам лица в этом или ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый  в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо

     Существует  еще одна форма расчетов - по векселям, она проявляется во взаимоотношениях покупателя, заказчика и продавца в сделках, связанных с поставкой готовой продукции. В этом случае применяется товарный (ком-мерческий) вексель, который имеет двойственный характер, проявляющийся в том, что он функционирует и как ценная бумага, и как средство расчетов, учи-ываемых на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками.

     1.3 Цели, задачи аудита расчетов с покупателями и заказчиками

      Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности  организаций и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе.

      Цель  и основные принципы аудиторской  проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц  и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ [7].

      Исходя  из общей цели аудита, целью аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

      Одним из важнейших  моментов, которые характеризуют  финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами.

      Основными задачами при аудите расчетов с покупателями и заказчиками по мнению Камышанова П.И. являются:

• установление реальности дебиторской и кредиторской задолжен-ности;
• проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской за-долженности;
• установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности;
• проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел;
• проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;
• проверка правильности и обоснованности списания задолженности.