Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

2.3 Проверка правильности занесения данных счетов покупателей в учетные регистры

      Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

      Непосредственную  проверку расчетов с покупателями начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

      При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил:

• аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
• дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва.

      Одновременно  на основе данных аналитического учета  по соответствующим счетам расчетов проверяют правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением "просроченной", а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора.

     На  основании полученных от организации данных (рабочего плана счетов, типовой корреспонденции счетов) аудитор проверяет соответствие операций типовой корреспонденции счетов, утвержденной на предприятии.

     На  основании полученных учетных данных может быть разработан рабочий документ «Проверка корреспонденции счетов», представленный в таблице 7.

Таблица  8 - РД 8- Проверка корреспонденции счетов по расчетам с покупателями и заказчиками

 

2.4 Проверка реальности дебиторской задолженности

      Важным  этапом проверки расчетов с покупателями и заказчиками является подтверждение реальности дебиторской задолженности.

      Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года). В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

      Для определения реальности задолженности  анализируются материалы инвентаризации. В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудиторы проводят сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов.

      Реальность  задолженности определяют также  проверкой документальной обоснованности остатков дебиторской и кредиторской задолженности по каждому виду расчетов. Суммы задолженности, не подтвержденные документами, относятся к нереальной задолженности. К нереальной задолженности относятся также суммы задолженности с истекшими сроками давности, выявляемые при анализе задолженности по срокам возникновения.

      По  фактам обнаружения нереальной задолженности  аудитор устанавливает причины, виновных лиц и влияние на достоверность соответствующих статей баланса.

      Согласно  Положению о бухгалтерском учете  и отчетности в РФ, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя предприятия и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на результаты хозяйственной деятельности. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

      Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования

ебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т.п.).

      Истребованная дебиторская задолженность может  числиться на балансе до истечения  срока исковой давности - 3 года.

      По  итогам проверки оформляется рабочий и отчетный документ:

Таблица 9 - РД 9 -Рабочий документ аудитора по проверке качества, полноты своевременности проведения инвентаризации расчетов

 
 
 

     Аудитор при наличии сомнений в правильности результатов инвента-ризации аудитор может направить запросы дебиторам или провести проверку сумм актов сверки расчетов. 
 

Таблица 10 – РД 10 – Проверка правильности определения суммы дебиторской задолженности

 
 

     Все выявленные и неисправленные нарушения  анализируются и обобщаются в отчетном документе аудитора например следующей формы.

Таблица 11 – ОД-1 -Отчетный документ аудитора по проверке правильности, своевременности проведения инвентаризаций и отражения в учете

 

      По  фактам списания не истребованной дебиторской задолженности покупателей в связи с истечением предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (работы, услуги) проверяется правильность определения налогооблагаемой прибыли. Сумма списания такой задолженности не уменьшает финансового результата, учитываемого при налогообложении прибыли.

      По  итогам проверки дебиторской задолженности  составляется следующий рабочий  документ (таблица 11):

Таблица 12 – РД 11 -Проверка состояния дебиторской задолженности