Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

 

     Далее аудитору необходимо оценить уровень  существенности, применяемый для определения степени влияния выявленной ошибки на отчетность.

      Уровень существенности  определяется в соответствии ФПСАД №4 «Существенность и аудиторский риск». Приведем пример расчета уровня существенности. Выберем систему базовых показателей для определения уровня существенности (таблица 2).

Таблица 3 – РД 3- Выбор базовых показателей для определения уровня существенности

 

   Найдем  среднеарифметическое значение:

    σ = 2247 + 17965 + 26750 + 6992 + 35267 + 7826 = 16175

                                          6

   Находим наименьшее значение, отличающееся от среднего:

   16175 – 2247 =  86%

         16175

   Находим наибольшее значение, отличающееся от среднего:

   16175 – 35267 =  118%

          16175

   Исключаем наибольшее и наименьшее значения, отличающиеся от среднего и берем  в расчет оставшиеся четыре показателя:

    σ = 17965 + 26750 + 6992 + 7826 = 14883

                                 4

     Таким образом, единый уровень существенности для проверки составляет 14883  тыс. руб.  Это значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании  этапа планирования аудита руководителем  аудиторской организации.

     Затем определенный расчетным путем уровень существенности распределяем между значимыми статьями баланса в соответствии с их удельными весами в общем итоге. Оценка уровня существенности и аудиторского риска может отличаться на стадии планирования и после подведения итогов аудиторских процедур (таблица 3).

Таблица 4 – РД 4 - Распределение уровня существенности

 

     Таким образом, существенность в части расчетов с покупателями и заказчиками будет равна 3625 тыс. руб., и если ошибка будет превышать данную сумму, то бухгалтерская отчетность окажется искаженной существенным образом.

      Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

      Важным  шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей  группы в зависимости от целей проверки, объема работы и сроков проведения аудита.

     1.6 Изучение системы внутреннего контроля

     В процессе получения представления  о системе внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, аудитор приобретает знания о структуре этих систем и их функционировании. Например, аудитор может проводить сквозной тест, то есть проследить прохождение нескольких операций через всю систему бухгалтерского учета. В том случае, когда выбранные операции являются типичными для операций, которые проходят сквозь всю систему бухгалтерского учета, проведенная процедура может рассматриваться как часть тестов средств контроля. Учитывая характер и объем сквозных тестов, выполняемых аудитором, можно сказать, что сама по себе данная проверка не предоставляет достаточных надлежащих аудиторских доказательств в поддержку оценки риска средств контроля, если такая оценка ниже высокой.

     Характер, временные рамки и объем процедур, выполняемых аудитором с целью получения понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, изменяются в зависимости от многих факторов, в том числе от:

     а) объема и характера деятельности, территориального расположения, структуры  аудиторского лица, а также эффективности  его компьютерной системы;

     б) соображений, связанных с понятием существенности;

     в) применяемых средств внутреннего  контроля;

     г) формы и содержания документирования аудируемым лицом конкретных средств внутреннего контроля;

     д) аудиторской оценки неотъемлемого  риска.

     Понимание аудитором системы внутреннего контроля, которое является важным для аудита, как правило, приобретается на основе предыдущего опыта работы с аудируемым лицом и дополняется:

     а) запросами к надлежащим представителям руководства, персоналу, выполняющему руководящие и контролирующие функции, и другим сотрудникам на разных уровнях организационной структуры аудируемого лица наряду с использованием документации аудируемого лица, такой, как пособия по процедурам внутреннего контроля, описания служебных обязанностей;

     б) изучением документов и записей, создаваемых в рамках систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

     в) наблюдением за деятельностью и  операциями аудируемого лица, включая  наблюдение за организацией компьютерных операций.

     В таблице 5 отражен рабочий документ по проверке СВК и СБУ аудируемого лица. 
 

Таблица 5 – Оценка надежности и СВК