Способы определения и регулирования теневой экономики

Многообразие применяемых методов свидетельствует об отсутствии единой методики количественной оценки параметров теневой экономической деятельности, критериев достоверности результатов.

Как показывают результаты расчетов, прямые методы дают, как правило, заниженную оценку теневой экономики; косвенные методы, методы скрытых переменных, мягкого моделирования, структурный метод - завышенную.

Полезным оказывается также изучение вторичных источников информации (материалов прессы, судебных разбирательств и т.д.), что позволяет оценить отдельные аспекты теневой деятельности.

Наиболее объективная оценка теневой экономики возможна при комплексном использовании различных методов.

Методы открытой проверки обеспечивают выявление криминальной экономической деятельности лишь в той мере, в какой это позволяет делать открытость проверяемых субъектов. Применение методов открытой проверки находится в компетенции специально созданных контролирующих органов. Ими выявляются и пресекаются нарушения валютного, таможенного, банковского, налогового, антимонопольного законодательства, привил торговли, пожарной безопасности, санитарных норм и т.п. Результаты, полученные при использовании методов открытой проверки могут впоследствии использоваться в учетно-статистических целях.

Например, методами открытой проверки осуществляется оценка на основе открытых данных доминирующего положения хозяйствующего субъекта или группы хозяйствующих субъектов, контролирующих имущество друг друга, а также злоупотребления доминирующим положением. Факт доминирующего положения оценивается показателем доли рынка в соответствии с методическими документами Государственного антимонопольного комитета РФ.

Специальные методы экономико-правового анализа. Особенностью современной экономической преступности является ее скрытый характер, неочевидность самого события преступления. Адекватная оценка полученных преступных доходов и других значимых параметров экономического преступления является сложной задачей, которая имеет две особенности. Во-первых, осуществление их адекватной оценки возможно лишь в процессе выявления их при расследовании преступлений и в процессе доказывания в уголовном или гражданском процессе. Во-вторых, для их выявления и оценки необходимо применение специальных методов экономико-правового анализа.

Указанные методы позволяют эффективно применять специальные экономические и бухгалтерские познания в юридической практике (в оперативно-розыскной деятельности, уголовном и гражданском процессе).

В зависимости от цели выделяются три направления экономико-правового анализа, каждый из которых опирается на систему методов. Оперативно - экономический анализ - проводится негласно с целью выявления скрытых преступлений. Экономико-криминалистический - направлен на выявление следов преступлений. Экономико-криминологический - имеет целью выявление причин и условий, способствующих совершению преступлений.

Конкретные методы экономико-правового анализа можно объединить в следующие категории:

- метод документального анализа;

- метод бухгалтерского анализа;

- метод экономического анализа.

Метод бухгалтерского анализа представляет собой системное исследование контрольных функций элементов метода бухгалтерского учета (баланс, счета и двойная запись; оценка и калькуляция, инвентаризация и документация) для выявления учетных несоответствий и отклонений в нормальном течении экономической деятельности.

Учетные несоответствия проявляются:

1. в нарушениях взаимосвязи между элементами метода бухгалтерского учета (баланс и счета, калькуляция и счета и т.д.);
2. в отклонениях от обычного порядка отражения экономической деятельности в одном из элементов метода бухгалтерского учета (между аналитическим и синтетическим учетом, между первичными и сводными документами и т.п.);
3. в нарушениях технологического процесса учетной работы (мнимое исправление учетных записей, нарушение правил учета, проведения инвентаризаций).

Метод документального анализа может быть представлен как ретроспективное исследование проявляющихся в особенностях внешнего оформления или в содержании учетных документов фактических обстоятельств, характеризующих процесс формирования бухгалтерских документов.

Целью документального анализа является обнаружение деструктивных факторов хозяйственной деятельности, проявляющихся в форме специфических документальных несоответствий.

Документальные несоответствия обнаруживаются в виде:

1. противоречий в содержании отдельного документа;
2. противоречий в содержании учетных документов, отражающих одну и ту же или взаимосвязанные операции;
3. противоречий в содержании учетных документов, отражающих однородные операции.

Для выявления каждого вида несоответствий используются конкретные группы приемов исследования документальных данных, помогающих выявлять преступления.

Приемы исследования отдельного документа:

Формальная проверка, или внешний осмотр, включает анализ соблюдения установленной формы документа и детальное изучение его реквизитов.

Нормативная проверка представляет собой изучение содержания отраженной в документе операции с точки зрения ее соответствия действующим нормам, правилам и инструкциям.

Арифметическая проверка состоит в контроле за правильностью различных подсчетов, сделанных при составлении конкретного бухгалтерского документа.

Общей чертой названных методов является их высокая эффективность при проведении ревизий. С их помощью выявляются сомнительные документы, подвергаемые затем более высокой проверке.

К методам выявления несоответствий в системе взаимосвязанных документов относятся встречная проверка и взаимный контроль.

Встречная проверка - сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. При правильной организации первичного учета многие документы составляются в двух и более экземплярах. В зависимости от назначения разные экземпляры могут находиться в разных подразделениях одного предприятия, в организации и на руках отдельных граждан, в различных взаимосвязанных предприятиях. При совершении преступлений данные взаимосвязи нарушаются, что устанавливается методом встречной проверки.

В сфере внешнеэкономической деятельности данный метод может применяться путем сопоставления контрактных цен, заявленных на российской и иностранных таможнях.

Встречная проверка проводится как при выявлении, так и при доказывании преступления.

Взаимный контроль состоит в сопоставлении нескольких документов, прямо или косвенно отображающих проверяемую хозяйственную операцию. Метод может быть использован для проверки документов, которые составляются в одном экземпляре и не могут быть подвергнуты встречной проверке.

Сопоставлению могут подвергаться: различные бухгалтерские документы одной или нескольких организаций; бухгалтерские документы и иная небухгалтерская документация, хранящаяся в других предприятиях; бухгалтерские документы и данные чернового, неофициального учета.

Метод взаимного контроля применяется для выявления подлога, а также для уточнения круга лиц, принимавших участие в преступлении.

Ряд отклонений в осуществлении экономической деятельности можно обнаружить путем исследования учетных данных, отражающих движение однородных ценностей, которое может быть произведено с помощью восстановления учетных записей по документам, анализа ежедневного движения товарно-материальных ценностей и денежных средств, сравнительного анализа документов, отражающих однотипные операции.

Метод экономического анализа основан на учете взаимосвязи и взаимообусловленности различных экономических показателей, которые в условиях нормальной экономической деятельности находятся в сопряженном состоянии. Взаимосвязь показателей имеет, как правило, хорошо изученные характеристики и обусловлены взаимодействием экономических процессов. При совершении экономических преступлений взаимосвязь и взаимообусловленность показателей нарушается, и эти несоответствия являются достаточно характерными. Экономический анализ позволяет вскрыть причины отклонений от нормальной экономической деятельности.

Прямые и косвенные методы. Кроме того, методы можно разделить по типу данных, которые используются в них для расчетов. Далее приведены некоторые используемые на практике методы.

Самый простой прямой метод анализа теневой экономики – произвести опрос среди покупателей и продавцов каждого товара или услуги. Таким образом, можно получить детальное описание структуры рынка. Очевидно, что этот метод не слишком эффективен из-за того, что участники опроса не станут открыто говорить о своем участии в нелегальных операциях.

Второй прямой метод основан на проверке налоговой отчетности согласно информации из управлений по сборам налогов и социального обеспечения. Этот метод позволяет собрать больше информации о лицах, уклоняющихся от налогов, и в особенности о тех, кто занимается собственным бизнесом, так как у них больше возможностей для укрывательства. Однако налоговые проверки не выявляют всех фактов уклонения от налогов, к тому же не всегда уклонение от налогов связано с деятельностью, результаты которой включены в ВВП.

Оба прямых метода имеют схожие недостатки: они учитывают только те данные, которые указаны в статистиках (опросы) или в сводках других служб (налоговая проверка). С помощью этих методов нельзя оценить уровень роста теневой экономики в долгосрочном периоде. В то же время они имеют одно неоспоримое преимущество, заключающееся в подробном описывании структуры черного рынка, предоставляя информацию о тех, кто в нем задействован.

Косвенные методы – это методы, которые называют методами-индикаторами. Обычно они являются макроэкономическими и используют другие показатели для расчета информации о развитии теневой экономики. Существует пять показателей, на которые накладывает след теневая экономика.

1)      Несоответствие между национальным расходом и статистикой доходов

Метод основан на расхождениях в данных о расходах и доходах. В отчетности по стране произведенный ВВП должен совпадать с израсходованным ВВП. Таким образом, если имеется доступ к независимой оценке израсходованного ВВП, разница величин ВВП по доходам и расходам может служить как показатель доли теневой экономики в ВВП. К сожалению, этот метод довольно неточен из-за трудностей с объективной оценкой израсходованного ВВП.

2)      Несоответствия между официальной и реальной занятостью населения

Снижение уровня занятости и увеличение безработицы являются косвенными признаками роста теневой экономики. Если численность трудоспособного населения остается неизменной, то снижение уровня занятости может быть признаком повышенной теневой активности. Недостаток этого метода в том, что это снижение может иметь другие причины. Кроме того люди могут иметь официальную работу, и, тем не менее, заниматься теневой деятельностью.

Метод сделок основан на предположении о том, что существует некая постоянная связь между стоимостью всех сделок (произведение числа сделок и среднего уровня цен) и объемом реального ВВП. Так как точные данные по количеству сделок получить трудно, используют формулу Фишера:

M*V=p*T,

где

М – деньги в обращении;

V – скорость обращения денег;

р – средний уровень цен;

Т – количество сделок.

Согласно начальному предположению, формулу Фишера можно переписать:

M*V=k*ВВП (реал.),

где

k – коэффициент, отражающий постоянную связь стоимости сделок с ВВП, который можно получить, анализируя данные за предыдущие годы.

Далее, если нужно посчитать уровень теневой экономики в текущем году, то берут данные об объеме денег в обращении и скорости обращения денег, и делят их на уже известный коэффициент, чтобы получить реальный уровень ВВП:

(M’*V’)/k=ВВП(реал.),

где

M’ – деньги в обращении в текущем году;

V’ – скорость обращения денег в текущем году.

Реальный ВВП включает в себя официальный ВВП и неофициальный ВВП (теневая экономика). При известном уровне официального реального ВВП, можно найти уровень теневой экономики за этот год:

ВВП(реал.)=ВВП(оф.)+ВВП(неоф.)

ВВП(неоф.)=ВВП(реал.)-ВВП(оф.)

Этот метод имеет также свои недостатки, например, неточности в нахождении коэффициента k или допущение о постоянном отношении стоимости сделок к уровню реального ВВП. К тому же выпуск наличных денег может увеличиться за счет замены изношенных купюр на новые, и не иметь ничего общего с увеличением обращения денег. Данный метод скорее является теоретическим, так как на практике возникает такое множество условий для точного нахождения результата, что зачастую сам результат становится неоднозначным.

Метод спроса наличных является одним из самых распространенных методов оценки теневой экономики. Впервые он был использован Филлипом Каганом в 1958 году при подсчете связи между спросом на наличные деньги и налогообложением в США в период с 1919 по 1955 гг. Метод Кагана был впоследствии доработан Танци в 1980 и 1983 годах для подсчета теневой экономики США. Его метод предполагает, что все сделки на черном рынке совершаются при помощи наличных средств, чтобы не оставлять никаких видимых следов для налоговых органов. Таким образом, рост уровня теневой экономики повлечет за собой рост спроса на наличные деньги, который можно будет выделить при помощи ряда формул.