Налоги и налоговые системы

  - «вес и мера» - взвешивание и измерение.

   - судебные - колебались от 5 до 80 грн:

  - «виды» - пошлина, взимавшаяся за убийство;

    - «продажа» - за другие преступления.

      Своеобразными министерствами в области налогообложения  служили «Приказы». Большинство из них заведовало отдельными «отраслями» финансов. Так, Посольский приказ заведовал доходами с отдельных городов и полоняночными деньгами; Стрелецкий - сборами на содержание войска; Ямской приказ состоял из податей на жалование ямщикам; Счетный приказ являлся центральным звеном управления финансами, здесь составлялась общая государственная смета.

      Правление Петра I внесло заметное оживление в организацию системы налогообложения на Руси. Появился не только ряд новых податей, но и система органов, регулирующих механизм налогообложения. Можно выделить следующие основные изменения в системе налогообложения этого периода:

- появление  новых видов налогов (на орехи, арбузы, сливы, на бороды)

- появление  должности «зачинщиков налогов»;

      - усовершенствование системы приказов.

      На  начало XVII века в налоговой системе государства можно было уже четко выделить прямые и косвенные налоги. Среди косвенных такие:

      - промысловый сбор («предок» налога на добавленную стоимость). Так, при покупке товаров у производителей уплачивалась пошлина покупателем в размере каждой десятой деньги; продукты питания облагались непосредственно при продаже на рынке;

      - акциз - обычно взимался у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров в размере от 5 до 25%; иногда товары, идущие на экспорт, освобождались от налогообложения акцизом.

        Среди прямых налогов на первом месте были такие:

      - подушный и подоходный налоги;

      - поземельный налог;

      - промысловый налог;

      - гербовый сбор.

      К концу XIX века появляется гильдейская подать (процентный сбор с объявленного капитала купечества: 4% для купцов 1 и 2 гильдии и 2,5% - для купцов 3 гильдии). Кроме этого, появляются целевые надбавки на строительство дорог, водных сообщений и т. д. Устанавливались они к основным ставкам прямых налогов.

      Первая  мировая война губительно сказалась  на финансовом положении Украины: резко таял золотой запас страны, которым она была вынуждена обеспечивать внешние займы (даже награды чеканили не из золота, а из недорогих металлов, правда, после войны чеканка наград из золота должна была возобновиться), увеличивалась бумажно-денежная эмиссия (только в течение 1916 года размер эмиссии возрос на 3 млрд. руб.).

      Октябрьская революция 1917 года принесла очередной спад в финансовую систему Украины. Вводится карточная система, продразверстка, еще более усилилась эмиссия. Попытка Временного правительства увеличить подоходный налог и налог на сверхприбыль была встречена отрицательно предпринимательскими кругами, и поэтому вся тяжесть уплаты переносится на косвенные налоги.

      Налоговая политика НЭПа (I922-1927) связана с налаживанием финансовой системы страны. Замена продразверстки продналогом дала положительные результаты в области установления налогов и налогового контроля.

      Налоги  играли важную роль в переходный период от капитализма к социализму в условиях многоукладной экономики не только как метод мобилизации средств в бюджет, но и как важный инструмент регулирования доходов и накоплений. Они использовались государством как один из источников для осуществления социалистических преобразований.

      Одним из основных видов прямых налогов, взимаемых в переходный период, являлся подоходный налог, взимаемый в двух основных формах: подоходный налог с населения и подоходный налог с кооперативных и общественных организаций.

      В начале  90-х  годов с обретением  нашим  государством независимости начала создаваться и интенсивно развиваться новая налоговая система Украины. В результате преобразований, осуществленных в течение первых десяти лет, создана налоговая система фискального характера. Вместе с тем, она отличалась сложностью, неустроенностью, несогласованием потребностей в налоговых поступлениях с возможностями их получения. В настоящее время перед государством стоит основная задача в достижении такого уровня развития налоговой системы, который, обеспечивая доходы бюджета, не сдерживал бы процессов накопления, роста производства, не приводил бы к «перекосам» в структуре общественного производства. 

   1.1 Системы налогообложения стран мира. 

      В разных странах мира системы налогообложения  отличаются друг от друга по структуре, набором налогов, сборов и обязательных платежей, методами их взимания и прочее. Это закономерно, поскольку налоговые системы формировались и формируются сегодня под влиянием различных экономических, политических и социальных факторов.

      В то же время существуют общие показатели, характеризующие налоговые системы. Таким может выступать показатель «налогового давления», который представляет собой отношение общей суммы налогов и сборов к совокупному национальному продукту.

      Большинство стран мира сегодня применяют  «сдержанное» налогообложение. Приоритет такой налоговой политики состоит в достижении цели создания стабильного экономического роста, благоприятного налогового климата для развития хозяйственной деятельности и эффективного решения социальных проблем в государстве.

      Рассмотрим  особенности налогообложения в Великобритании. Налоговая система Великобритании двухступенчатая: состоит из общегосударственных и местных налогов. Основные общегосударственные  налоги - подоходный налог с физических лиц, на прибыль корпораций, на прирост капитала, на доходы от нефти, с наследства, на добавленную стоимость и т.д. Они дают более 90% налоговых поступлений. На долю местных налогов, в основе которых лежит налогообложение имущества, приходится около 10% налоговых доходов.

      Налог на прирост капитала взимается при реализации определенных видов капитальных активов, которые приносят прибыль (частные автомобили, жилье и др.). Цель налога - ограничить размеры и прибыльность спекулятивных сделок. В Великобритании принята несколько отличная от других стран форма построения подоходного налога, которая предполагает деление дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода (жалование, дивиденды и т.п.), каждая шедула облагается особым порядком. В настоящее время действует три ставки подоходного налога (в зависимости от уровня годового дохода): 20, 25, 40%.

      Налогом на наследство не облагаются первые 150 тыс. фунтов стерлингов стоимости передаваемого  имущества, а затем применяется  ставка 40%.

      Из  местных налогов основным является налог на имущество. Он взимается с собственников или арендаторов недвижимого имущества (в т.ч. земля). Ставка налогообложения устанавливается муниципалитетом исходя из потребностей в финансовых ресурсах.

      Налоговая политика разных стран, как правило, рассчитана на привлечение частного капитала. При изучении современных налоговых систем развитых стран мира важным является изучение их структуры. Прежде всего, это касается разделения налоговых платежей на прямые и непрямые. Например, в США, Японии, Великобритании, Канаде преобладают прямые, а во Франции – непрямы налоги.

      Прямые  налоги ставят уровень налогообложения  в прямую зависимость от уровня дохода плательщика. Эти налоги считаются  наиболее справедливыми. Прямое налогообложение позволяет перелаживать основное налоговое бремя на богатые слои населения.

      Значительная  роль непрямых налогов во многих странах  вызвана их высокой фискальной эффективностью и возможностью обеспечивать равномерность поступления платежей в бюджет. Одной из важных причин развития непрямого налогообложения  в странах-членах Европейского Союза рядом с историческими традициями в налогообложении является политика унификации систем налогообложения стран ЕС.

      Системы налогов в развитых странах многогранные и разветвленные. Они включают в  себя федеральные или общегосударственные налоги, налоги регионов и местные налоги. Степень налогообложения в Европе выше, чем в Северной Америке. Так, удельный вес обязательных платежей по отношению к ВВП в США составляет 30%, Канаде -34%, Франции, Бельгии, Нидерландах, Швеции - более 40%, Германии - 38%.

      В западных странах через налоги решаются проблемы экологии. На сегодня  в Германии налог на автомобили зависит от двух факторов: объём цилиндра двигателя и наличие катализатора. Собственники менее мощных автомобилей, которые оснащены катализатором, от налога освобождаются. Установленные в США в 70-х годах дифференцированные налоги на автотранспорт, которые учитывают экологическую чистоту двигателя, активно применяются и сегодня.

      Исходя  из международной практики налогообложения, можно сделать вывод: налоговая система- это совокупность налогов, сборов и других платежей в бюджет и государственные целевые фонды, налогоплательщиков и органов, осуществляющих контроль над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты их в установленном законном порядке. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Раздел 2. Налоговая система Украины. 

2.1 Основные  принципы построения системы  налогообложения в Украине. 

      Налоговая система Украины в экономическом  смысле определяется как урегулированная нормами права совокупность налогов, которые взимаются на территории Украины, а также форм и методов их построения.

      Современная отечественная система налогообложения  формировалась на протяжении 90-х гг. посредством приспособления советской налоговой структуры к новым условиям хозяйствования, введения того или иного вида налога, способного быстро пополнить доходы бюджета. Таким образом, налоговая система Украины прошла определенный период своего становления и сейчас пребывает на этапе совершенствования.

      За  период реформирования экономики в  стране с 1991г. были приняты с учетом внесенных дополнений и изменений Законы Украины «О системе налогообложения» от 25 июня 1991 года, от 4 февраля 1994 года, от 18 февраля 1997 года.

      В отечественной финансовой науке  часто используются такие термины: «налоговая система» и «система налогообложения». В статье 2 вышеуказанного Закона дается следующее определение: «Совокупность налогов, сборов (обязательных платежей) в бюджеты и государственные целевые фонды, взимаемые в установленном Законами Украины порядке, составляют систему налогообложения».

      Особое  место в создании системы налогообложения  занимают принципы построения, которые должны отвечать особенностям развития государства.

      Принципы, формирующие национальные налоговые  системы, можно разделить на две группы (рис. 2.1).

    Рис. 2.1- Система принципов налогообложения