Анализ дебиторской задолженности

     Проведенные четыре вида оценочных исследований не являются шаблонами, т.к. вариации и отклонения от этих "стандартных" условий встречаются на практике гораздо чаще, чем сами "стандартные" условия. Что касается постановок всех анализируемых видов и назначений следует указать два замечания:

     1) в  отношении дебиторской задолженности использование стандартов обоснованной рыночной стоимости и инвестиционной стоимости в основном определяется, соответственно, ее анализом как самостоятельного товара - вне системы бизнеса, а не как элемента в системе существующего или будущего бизнеса;

     2) оценка  этого актива "оптом" не означает  использование и оперирование  с суммарной величиной дебиторской  задолженности. Наиболее целесообразным  является анализ некоторых однородных  групп дебиторов. 

     К вопросу  об использовании методов трех классических подходов в оценке дебиторской задолженности, необходимо отметить, что наиболее целесообразным и распространенным в этой оценке является доходный подход с использованием методов дисконтирования величины потока возврата долгов. Применение затратного подхода в оценке данного подхода менее применим, поскольку теоретически его применение даст оценку задолженности равную ее балансовому значению. Использование рыночного подхода, основанного на информации по аналогичным продажам, достаточно затруднен из-за отсутствия имеено такой информации.

     Вместе  с тем, это не означает то, что  в каждой конкретной оценке нет необходимости  анализа рыночной информации для  максимально возможного ее учета  при формировании стоимости оцениваемого актива. 

     Глубокий  анализ дебиторской задолженности (ДЗ) отличается от "общепринятого", когда исследуется его динамика - ДЗ(t) как независимого параметра.

     Вместе  с тем, дебиторская задолженность  по сути представляет собой линейную функцию от двух в определенном смысле независимых параметров:

     ВЗ (t) - величины возникшей дебиторской  задолженности нарастающим итогом на определенный момент времени;

     ОД (t) - величины нарастающим итогом удовлетворенных  требований по данной задолженности  на определенный момент времени, которые  по определению являются неубывающими функциями. В этом случае оцениваемую задолженность по балансовой величине можно представить в таком виде:

     ДЗ(t_о) = ВЗ(t_о) - ОД(t_о), (1)

     где t - момент оценки.

     С учетом этого основными объектами анализа  при рыночной оценке дебиторской задолженности в общем виде будут:

• динамика возникновения задолженности;
• динамика отдачи долгов;
• условия погашения (взаимозачеты);
• правовые аспекты;
• риски прогнозного периода;
• инфляция;
• специфические условия и цели;
• ставки дисконтирования.

     В свою очередь они зависят от:

     - стандарта  оценки;

     - финансового  положения предприятия; 

     - политики  руководства (менеджмента) дебитора;

     - наличия  (реального существования) исходной  информации;

     - оценочной  ситуации.

2.2. Синтетический и  аналитический учет

 

     Определяя место дебиторской задолженности  в системе существующего бухгалтерского учета следует заметить, что для  достижения поставленных нами целей  основным информационным источником является баланс предприятия (позиции 230 и 240 с  расшифровкой) и форма № 5 Приложения к бухгалтерскому балансу 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность".

     Именно  они являются официальной информационной базой для практически любого оценочного исследования.

     Более подробную числовую информацию содержат бухгалтерские счета, на основе которых и выводится балансовая величина этого актива.

     В соответствии с существующей практикой ведения  бухгалтерского учета основная дебиторская  задолженность на предприятии отражается по дебету следующих счетов:

     45 "Товары  отгруженные";

     62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 62 – 1 "Расчеты по авансам полученным в рублях"; 62 – 2 "Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях"; 62 – 3 "Расчеты по авансам, полученным в валюте"; 62 – 4 "Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте "; 62 – 5 "Расчеты по векселям полученным"; 62 – 6 "Расчеты по переуступке прав требования" и другие.

     63 "Резервы  по сомнительным долгам";

     76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами";

     (До  введения в действие нового плана счетов, учет дебиторской задолженности отражался на следующих счетах:

     62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к нему могут быть открыты субсчета 62-1 «Расчеты в порядке инкассо», 62-2 «Расчеты плановыми платежами», 62-3 "Векселя полученные" и другие;

     61 «Расчеты  по авансам выданным»;

     64 «Расчеты  по авансам полученным»,

     63 «Расчеты  по претензиям»,

     76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами»;) 

     Аналитический учет ведется по каждому дебитору отдельно. Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю и заказчику в ведомости № 16. Кредитовый оборот по счету 62 заносится в Ж/О № 11, а затем в Главную книгу.

     На  суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит бухгалтерскую запись:

     Дебет сч. 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками"

     Кредит  сч. 90 "Продажи".

     При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают сумму данной задолженности с кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в дебет счетов денежных средств.

     Постановка  на бухгалтерский учет дебиторской  задолженности, связанной с расчетами  с покупателями и заказчиками является результатом продажи (реализации) организацией-кредитором своей продукции другим юридическим или физическим лицам. Как следствие этого данный показатель находит отражение в бухгалтерском учете:

• на дату отражения выручки от реализации продукции;

     в оценке показателя выручки от реализации продукции

• в оценке показателя выручки от реализации продукции.

 

     Дату  отражения задолженности в бухгалтерском  учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами.

     1. Федеральный закон от 22 ноября 1996г. № 129ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции.

     2. Согласно  ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями. Например; выручка от реализации продукции принимается для учета не только при условии отгрузки продукции, но и после предъявления к оплате расчетных документов.

     Следовательно, если продукция отгружена, но расчетные  документы не предъявлены поставщиком  покупателю к оплате, выручка для целей бухгалтерского учета отсутствует. Однако если в договоре определен срок предъявления расчетных документов к оплате, он может быть принят за основу для определения показателя выручки. Превышение установленного срока будет рассматриваться как нарушение норм налогового законодательства, а также принципа начисления при отражении операций в бухгалтерском учете.

     3. Положение № 34н. При отражении в учете дебиторской задолженности придерживаются принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления) согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним, для целей налогообложения.

     4. На  субсчете 90/1 "Выручка учитываются поступления активов признаваемые выручкой.

     При продаже продукции по договору комиссии или поручения (кроме организаций, занятых в розничной торговле, общественном питании и аукционной торговле) выручка отражается на дату получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке продукции покупателю. При этом время для получении извещаем не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.

     Наряду  с этим, организации, установившие в  договоре поставки отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском учете выручку на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции на расчетный счет в банке либо в кассу, а также на дату зачета взаимных требований по расчетам.

     В последнем  случае необходимо также руководствоваться  Положенном о бухгалтерском учете  «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденном приказом Минфина России от 10 января 2000 г. .№ 2н, в соответствии с которым организации, осуществляющие расчеты за реализованные товары, работы и услуга в иностранной валюте, могут определять в бухгалтерском учете выручку по мере оплаты продукции (работ, услуг).

     6.. Постановление Правительства РФ от 02 декабря 2000г. № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость», согласно которому организация обязана отразить задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость по отгруженной продукции не позднее 5 дней со дня ее отгрузки (НК 42).

2.2.1. Учет авансов выданных

    Под авансом  выданным подразумевается предоплата, осуществленная в счет будущей поставки товаров, выполнения работ либо оказания услуг

    Для обобщения  информации о расчетах по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и  работ, принятых от заказчиков по частичной готовности, в новом Плане счетов отдельный счет не предусмотрен (в Плане счетов 1991 г. для этих целей служил счет 61 "Расчеты по авансам выданным").

    Однако  и в новом Плане счетов указывается, что суммы выданных авансов и  предварительной оплаты должны учитываться обособленно от сумм, уплачиваемых при исполнении обязательств по счетам.

    Суммы выданных авансов, а также произведенной  оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором открывается специальный субсчет "Расчеты по авансам выданным", в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

    Суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при  оплате законченных работ, отражаются по кредиту счета 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

    Аналитический учет по счету 60, субсчет "Расчеты  по авансам выданным" ведется  по каждому дебитору.

    Пример 1. ОАО заключило с аудиторской организацией договор на проведение аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности и оказание консультационных услуг. Стоимость проведения проверки составляет 360 000 руб., в том числе НДС 60 000 руб. В соответствии с условиями договора была произведена частичная предоплата аудиторских услуг в сумме 180 000 руб. Кроме того, условиями договора предусмотрено, что в процессе проверки специалисты организации будут консультировать работников бухгалтерии ОАО по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения. Консультационные услуги оплачиваются отдельно исходя из фактического времени проведения консультаций и стоимости одного часа консультационных услуг. Стоимость фактически оказанных консультационных услуг составила 6 000 руб., в том числе НДС 1 000 руб.