Економічна сутність грошових потоків

У регістрах бухгалтерського  обліку операції І іноземною валютою  повинні бути відображені паралельно як в іноземній, так і в національній валюті України (гривнях). З цією метою  в меморіальних ордерах для кожного запису валютних операцій передбачають 2 рядки за одним порядковим номером (один — для суми в іноземній, другий — в національній валюті).

Бухгалтерський облік  валютних операцій ведеться бюджетними установами за субрахунками, встановленими  планом рахунків:

302 «Каса в іноземній  валюті»,

318 «Поточні рахунки в іноземній валюті»,

442 «Інша переоцінка»  (для відображення курсових різниць).

На кожне найменування валюти в обліку відкривають окремі субрахунки третього порядку залежно від виду валюти або рахунків, відкритих в установах банків (302-1, 302-2,302-3, 318-1, 318-2 і т. ІН.).

Первісне визнання операцій, проведених в іноземній валюті, у  бухгалтерському обліку перераховується в національну валюту України із застосуванням валютного курсу на дату здійснення операції (дата визнання активу, зобов'язання, доходу тощо).

Аванси, попередня оплата, надані бюджетною установою (одержані від інших осіб) в іноземній валюті, перераховуються в національну валюту за валютним курсом НБУ на дату сплати (одержання) авансу, попередньої оплати.

Щомісячно у фінансовому звіті, який складається в національній валюті України:

— немонетарні статті, Ідо пов'язані з операціями в  іноземній валюті і які відображаються за первісною або відновлю вальною  вартістю (історичною собівартістю), у  національну валюту перераховуються  за валютним курсом на дату здійснення операції;

— немонетарні статті, що пов'язані з операціями в іноземній  валюті і які відображаються за справедливою вартістю (одержані безоплатно), у національну  валюту перераховуються за валютним курсом на дату визначення цієї справедливої вартості:

— монетарні статті, проведені  в іноземній валюті, відображаються в національній валюті з використанням  валютного курсу на звітну дату, тобто за цими статтями виникають  курсові різниці, які відображаються у складі власного капіталу як результат переоцінок.

До монетарних статей належать кошти в касі, на рахунках у банках та в казначействі, у  розрахунках з підзвітними особами, іншими дебіторами і кредиторами за умови її подальшого погашення грошима. Немонетарними вважаються статті необоротних активів, запасів, дебіторської і кредиторської заборгованості, яка буде погашена не грошима, а взаємозаліками, сировиною, товарами, обладнанням, послугами або в результаті інших негрошових операцій, У процесі діяльності установи заборгованість може переходити з монетарної до немонетарної і навпаки.

Як було сказано раніше, немонетарні статті відображаються в бухгалтерському обліку за валютним курсом НБУ на дату здійснення операції і не перераховуються на кожну звітну дату, а монетарні статті перераховуються з використанням курсу НБУ щомісяця (на звітну дату).

Основні операції бюджетних  установ з іноземною валютою  наведено у табл. 2.9.

Аналітичний облік іноземної  валюти у касі бюджетної установи ведеться в касових книгах за кожною валютою зокрема і одночасно в гривнях за офіційним курсом НБУ. На підставі звіту касира і доданих до нього первинних документів на валютні операції складають окремо на кожен вид валюти «Меморіальний ордер — Накопичувальну відомість за касовими операціями)», надаючи їм відповідно № 1-1, 1-2, 1-3 і т. ін.

Таблиця 2.9

Відображення  на рахунках операцій з іноземною  валютою

 

Зміст господарської операції	Кореспондуючі субрахунки
	Дт			Кт
1	2			3
1 . Зараховано фінансування з  бюджету на валютний рахунок  установи	318			701, 702
2. Зараховано на валютний рахунок коліти, що переказані бюджетній установі вищим РК	318			681
3. Зараховано ш валютний рахунок  кошти, що надійшли як благодійні  внески	318			713
4. Перераховано кошти уповноваженому  байку для придбання іноземної валюти відповідно до чинного законодавства	364			311,313..314, 316,319,321. 323,324,326
5. Надійшли кошти в іноземній  валюті за надані бюджетною  установою послуги нерезидентам	318			711
6. Проведеш розрахунки з установою  банку за купівлю іноземної валюти:  зарахована куплена іноземна валюта  відображається оплата вартості  послуги банку за придбання  валюти		318 801, 802, 811—813	364 364
7. Одержана готівкою Іноземна  валюта в касу		302	318
8. Видана з каси іноземна валюта  під звіт		362	302
9. Виконано розрахунок з підзвітною особою за валютними коштами: - затверджено авансовий звіт  про витрати в межах виданого  авансу (за курсом на день видачі  авансу) - затверджено авансовий звіт  про витрати понад виданий  аванс (за курсом на день  погашення заборгованості) - погашена заборгованість (перевитрата за авансовим звітом) національною валютою		801, 802;  811—813   801,802, 811—813 362	362     362   301
10. Перерахована валюта за надані  послуги нерезидентом		364	318
11. Списано на витрати установи  отримані послуга, виконані роботи нерезидентом (за курсом на дату перерахування авансу)		801,802, 811—813	364
12. Одержані від нерезидента  матеріали (за курсом на дачу  перерахування авансу)		231—239	364, 675
13. Нарахована курсова різниця  на залишок валютних коштів  на рахунку в банку: при підвищенні курсу іноземної валюти при зниженні курсу іноземної валюти		318 442	442 318

 

Щомісяця і щоквартально бюджетна установа, Що використовувала  у своїй діяльності іноземну валюту, складає і подає «Звіт про  використання асигнувань із загального фонду з міжнародної діяльності України» за ф. № 2 —валюта, у якому за кодами економічної класифікації видатків наводить показники наявності, надходження та витрачання коштів (касові та фактичні видатки) в іноземній валюті і в грошовому еквіваленті.

Облік інших грошових коштів

Крім грошових коштів на поточних рахунках у банках, реєстраційних та спеціальних реєстраційних рахунках в органах Державного казначейства України та в касі, бюджетні установи можуть мати інші грошові кошти, до яких зараховують: кошти в акредитивах, у чекових книжках, в оплачених талонах на бензин, мазут, харчування і т. ін., оплачених путівках у будинки відпочинку, санаторії, турбази, у повідомленнях на поштові перекат, у митних марках, у бланках трудових книжок і вкладишах до них, у векселях одержаних та в інших грошових документах, у тому числі прийнятих на тимчасове зберігання від хворих (у лікарнях, санаторіях тощо). Перелічені цінності зберігаються, як правило, у касі установи.

Приймання в касу та видача з каси грошових, документів оформляється відповідними касовими ордерами, на яких ставиться штамп «фондовий» або робиться такий же напис від руки червоним чорнилом. Облік цих операцій ведеться окремо від грошових коштів у готівці. Реєстрація фондових касових ордерів також ведеться окремо. Аналітичний облік грошових документів ведеться на спеціальних картках за їх видами або у книзі розрахунків (контокорентної форми). Облік бланків трудових книжок ведеться в спеціальній прибутково-видатковій книзі обліку бланків трудових книжок і вкладишів до них.

Для синтетичного обліку інших грошових коштів планом рахунків бюджетних установ передбачені  рахунки 33 «Інші кошти» та 34 «Короткострокові векселі одержані».

Рахунок 33 має чотири субрахунки:

331. «Грошові документи в національній валюті»,
332. «Грошові документи в іноземній валюті»,
333. «Грошові кошти в дорозі в національній валюті»,
334. «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті».

На субрахунках 331 і 332 обліковують грошові документи, що належать установі (відповідно у національній та іноземній валютах). Розглянемо порядок використання цих субрахунків для відображення деяких операцій з грошовими документами.

Акредитивом називають грошове  зобов'язання банку, яке оформляється па підставі доручення його клієнта на користь клієнта іншого іногороднього банку. Відкриттю акредитива передує подання в установу банку заяви на відкриття акредитива, якою клієнт доручає своєму банку провести платіж за місцем знаходження постачальника на певних умовах (при пред'явленні певних документів, що підтверджують виконання зобов'язання постачання). Зазначена форма розрахунків застосовується, як правило, з мстою гарантування платежів постачальнику, а тому попередньо передбачається у контракті. Для платника ця форма не вигідна, бо відволікає на певний час гроші з його обігу і, як кожна попередня оплата, у бюджетних установах застосовується порівняно рідко, головним чином для розрахунків з іноземними постачальниками.

Операції з акредитивами оформляються такими обліковими записами:

1. Виставлено акредитив для розрахунків з іногороднім постачальником

Дт субрах. 331, 332

Кт субрах. 311,313,314, 318,321,323, 324.

2. Оплачено за рахунок виставленого  акредитива постачальнику за  матеріали, обладнання тощо

Дт субрах. 675 Кт субрах. 331,332.

3. Повернувся на рахунок установи не використаний акредитив (цілком або частково)

Дт субрах. 3Н, 313, 314, 318, 321, 323, 324

Кт субрах. 331, 332.

Під коштами в грошових чеках  розуміють лімітовані грошові книжки, які бюджетна установа може використовувати для безготівкових розрахунків чеками за товари та послуги. Для одержання чекової книжки установа подає заяву банкові і перераховує певну суму (ліміт), яка депонується банком па спеціальному рахунку. Чек заповнюють від руки або з використанням технічних засобів. У чеках не допускають виправлення та використання факсиміле замість підпису. Накорінці чека вказують залишок невикористаного ліміту. Обмін чека на готівку та отримання здачі із суми чека готівкою юридичними особами не дозволяється. Постачальник отриманий чек здає у свій банк разом з реєстром чеків, а подальші розрахунки виконуються банками. При надходженні чека до банку-емітента останній списує суму чека з депонованої установою суми і повідомляє про це клієнта-чекодавця. Термін дії чекової книжки о лип рік. Невикористані кошти з лімітованої чекової книжки зараховуються на поточні або реєстраційні рахунки, а в обліку — на поновлення касових видатків установи.

У бухгалтерському обліку операції з лімітованими чеками оформлюються аналогічно операціям з акредитивами з урахуванням того, що останні видаються лише в національній валюті і застосовуються бюджетними установами досить рідко.

Надходження в касу талонів на пальне, поштових марок, марок держмита, путівок та інших грошових документів відображається таким записом:

Дт субрах. 331

Кт субрах. 301, 311, 321, 362, 364.

Талони на пальне видаються  під звіт за розпорядженням керівника  установи і оформляються записом:

Дт субрах. 362

Кт субрах. 331,

а на підставі дорожніх (шляхових) листів, одержаних від підзвітних осіб-водіїв, складають два проведення:

1. на отримане пальне (використані талони)

Дт субрах. 235

Кт субрах. 362,

2) на витрачене пальне

Дтсубрах.801, 802, 811

Кт субрах. 235.

Операції із санаторно-курортними путівками, придбаними в інших закладах (установах), відображаються такими записами:

1) Одержана путівка від санаторно-курортної установи

• сума вартості без ПДВ:

Дт субрах. 331

Кт субрах. 364,

• на суму ПДВ:

Дт субрах. 641

Кт субрах. 364.

2) Видана санаторно-курортна путівка з частковою (повною) оплатою її вартості готівкою

• на вартість без ПДВ:

Дт субрах . 301

Кт субрах. 331,

• на суму ПДВ:

Дт субрах. 301

Кт субрах. 641.

3)   Списання річниці у вартості путівки, реалізованої з пільгами

Дт субрах. 812

Кт субрах. 331.

Аналогічно оформляють операції з іншими грошовими документами.

На субрахунках 333 і 334 обліковують кошти, перераховані на поточний або реєстраційний рахунки в останній день місяця (або відправлені поштовим переказом) і які будуть зараховані на ці рахунки тільки в перших числах наступного місяця:

1. перерахування грошей

Дт субрах. 333

Кт субрах, 301,

2) зарахування на поточний, реєстраційний, спеціальний реєстраційний рахунок

Дт субрах. 311,313, 321,323

Кт субрах. 333.

Для обліку векселів — письмового боргового зобов'язання встановленої форми, що дає право його власнику через певний строк вимагати відповідну суму у боржника,-- призначено синтетичний рахунок 34 «Короткострокові векселі одержані» з розподілом на субрахунки:

341. «Векселі, одержані в національній валюті»,
342. «Векселі, одержані в іноземній валюті».

Це рахунок активний, тобто за дебетом фіксують операції ч отримання векселів, а за кредитом — з їх погашення:

1) отримано вексель  від боржника

Дт субрах. 341, 342

Кт субрах. 364,

2} погашено короткостроковий  вексель боржником

Дт субрах. 313, 318, 323

Кт субрах. 341,342.

Аналітичний облік векселів одержаних ведеться окремо за кожним векселем у спеціальній відомості.

Операції з грошовими  документами оформляються меморіальними  ордерами т, ф. № 271, яким надаються чергові номери, починаючи з 16.