Економічна сутність грошових потоків

У кінці року рахунок 68 закривається рахунком 43 «Результати виконання кошторису».

Аналітичний облік асигнувань бюджету ведеться у спеціальних  регістрах:

-картка аналітичного  обліку отриманих асигнувань;

-книга аналітичного  обліку асигнувань, перерахованих  підвідомчим установам. Остання  відкривається на рік у розрізі підвідомчих установ. Для кожного коду функціональної класифікації видатків відкривають окрему книгу. Записи у ці регістри здійснюють на підставі виписок банку з поточних рахунків за кодами економічної класифікації видатків бюджету.

Дебет                                                           Кредит

1, Суми відкликаних асигнувань 2. Списання суми фінансування  за загальним фондом (наприкінці  року)	Сальдо на початок місяця
	Суми загального фонду, отримані від ГРК за місяць Суми за Іншими операціями, що збільшують асигнування
Оборот за місяць — сума відкликаних  асигнувань за місяць та списаних асигнувань (наприкінці року)	Оборот за місяць — загальна сума отриманих асигнувань за місяць
	Сальдо на кінець місяця — загальна сума отриманого фінансування -з початку року

Рис. 2.6. Структура  субрахунки 681 у РК третього ступеня (пасивного)

Рахунок 31 «Рахунки у  банках» ведуть РК усіх ступенів. Це активний грошовий рахунок, до якого для обліку бюджетних коштів передбачено два субрахунки:

311. «Поточні рахунки на видатки установи»;
312. «Поточні рахунки для переказу підвідомчим установам». 
     Решту субрахунків (313—319} використовують для обліку коштів спеціального фонду та інших грошових коштів.

На субрахунку 311 обліковують  кошти бюджету, що надійшли у розпорядження РК на утримання установи та централізовані заходи (для ГРК та РК другого ступеня). Цей субрахунок використовують РК усіх рівнів.

На субрахунку 312 ГРК  та РК другого ступеня обліковують  кошти, призначені для переказу підвідомчим  установам. РК третього ступеня цей субрахунок не використовують.

Записи за дебетом  і кредитом субрахунків 311 і 312 здійснюють на підставі виписок з поточних рахунків, які видаються установою банку в погоджені з підприємством терміни та обов'язково на перше число місяця. До виписок додаються відповідні первинні документи, якими оформляється рух коштів на рахунках у банку і на підставі яких складені виписки. Порядок оформлення первинних банківських документів та здійснення безготівкових розрахунків регулюється «Інструкцією про безготівкові розрахунки в Україні у національній валюті», затвердженою НБУ 29.03.2001 р. № 135. Дія цієї інструкції поширюється і на бюджетні установи.

Форми виписок з поточних рахунків можуть бути різними залежно  від застосовуваних технічних засобів, але загальними для них е такі реквізити: дата операції; номер документа, що с підставою для здійснення операції; помер кореспондуючого рахунка; вид операції; символ статистичної звітності баржу. При складанні бухгалтерських проведень на підставі виписки банку слід враховувати, що суми в ній показуються у тому значенні, яке вони мають для банку, тобто надходження коштів на рахунок установи відображається за кредитом рахунка, а їх списання — за дебетом, тоді як у бухгалтерському обліку бюджетної установи — власника рахунка -навпаки.

Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку визначається згідно з «Інструкцією про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних установ», затвердженою наказом ДКУ від 10.07.2000 р. № 61 (зі змінами і доповненнями).

Порядок записів операцій з надходження коштів і доходів  загального фонду бюджетних установ при фінансуванні за відомчою структурою наведено у табл.2.5.

Наведені бухгалтерські  записи відображаються у щомісячних накопичувальних відомостях т. ф. № 381 (бюджет), об'єднаних з меморіальними ордерами № 2, які складаються окремо за кожним субрахунком рахунка 31. За наявності кількох рахунків у банку їх нумерують відповідно № 2а, № 26 і т. ін.

Облік фінансування через органи Державного казначейства

Бюджетні установи, що утримуються за рахунок Державного бюджету, фінансуються, ж правило, через органи Державного казначейства України, яким в установах НБУ та уповноважених установах комерційних банків відкриваються єдині казначейські рахунки.

Єдиний казначейський  рахунок — це система бюджетних рахунків органів ДКУ в установах банків, на які зараховуються надходження до державного бюджету і з яких органи ДКУ здійснюють платежі безпосередньо на користь суб'єктів господарської діяльності, які виконали або надали послуги розпорядникам бюджетних коштів, та оплачують інші видатки бюджетних установ як у безготівковому порядку, так і готівкою.

Таблиця 2.5

Кореспонденцій  субрахунків бухгалтерського обліку з надходження коштів і доходів та внутрішніх розрахунків за загальним фондом при фінансуванні за відомчою структурою

		Кореспондуючі субрахунки
Зміст господарської операції		У ГРК				У РКІІ ступеня				У РК ПІ ступеня
		Дт		Кт		Дт		Кт		Дт		Кт
1		2		3		4		5		6		7
1. Надійшли кошти загального
Фонду бюджету:
на видатки установи		311		701.702		311		681		311		681
на централізовані заходи		311		701.702		311		681		—		—
установи
для переказу підвідомчим		312		701,702		312		311		_		—
установам
2. Переказані кошти вищими РК		681		312		681		312		—		—
нижчим РК
3 Відкликані кошти за загальним		701,702		311		681		311		681		311
фондом бюджету
4. Зараховані суми відкликаних		312		681		312		681		—		. —
коштів підвідомчих установ
5. Зараховані відкликані кошти		701.702		312		681		312		__		—
підвідомчих установ на зменшення
фінансування
6. Передано підвідомчим установам
закуплене в централізованому
порядку устаткування:
на первісну (купівельну)		681		104		681		104		—		—
вартість без ПДВ
одночасно другий запис на		401		801		401		801		—		_
таку ж суму
одночасно на суму ПДВ		681		801		681		801		—		—
7. Одержано підвідомчою установою
ВІД вищого РК закуплене в
централізованому порядку
устаткування:
на первісну вартість без ПДВ		—		—		104		681		104		681
одночасно другий запис на		—		—		801		401		801		401
таку ж суму
одночасно на суму ПДВ		—		—		801		681		801		681
8. Списано на зменшення	701, 702		201,		681		201, 204.		681		201.
асигнувань суми недостач			204,								204,
матеріальних цінностей			205:				205,				205,
як тих, що відносяться за			231—				231—				231—
рахунок установи, так і			236,				236.				236,
тих, що підлягають			238;				238,				238,
стягненню з винних осіб			239				239				239
9. Оприбутковано лишки	202,		701,		202,		681		202,		681
матеріалів і продуктів	204,		702		204=				204,
харчування, виявлені при	231—				231—				231—
інвентаризації	236,				236,				236,
	238,				238,				238,
	239				239				239
10. Оприбутковано	234,		701,		234,		681		234.		681
матеріали, одержані від	235		702		235				235
розбирання необоротних	238,				238,				238,
активів, придбаних за	239				239				239
рахунок коштів
загального фонду, і
залишені у розпорядженні
установи
1. Оприбутковано	231,		701,		231,		681		231,		681
матеріали, одержані від	234,		702		234,				234,
ліквідації МШП,	235,				235=				235=
придбаних за кошти	238,				238=				238,
загального фонду, і	239				239				239
залишені для ремонту та
інших господарських
Потреб установи
12. Списуються } кінці	701,-		431		681		431		681		431
току одержані за рік	702
асигнування загальною
Фонду бюджету
13. Списується у кінці	701,		441		681		441		681		441
року вартість дооцінки	702
запасів І матеріалів

При фінансуванні РК через  територіальні органи ДКУ всі поточні рахунки бюджетних установ в уповноважених банках закриваються, а в органах ДКУ їм відкриваються реєстраційні рахунки відповідно до інструкції ГУ ДКУ «Про відкриття реєстраційних рахунків органами Державного казначейства» від 09.04.1997 р. № 32. Кількість реєстраційних рахунків окремого РК залежить від ступеня деталізації контролю за використанням бюджетних коштів відповідно до бюджетної класифікації.

Для відкриття реєстраційних  рахунків РК подають до відповідних  органів ДКУ такі документи:

-- заяву на відкриття  рахунків встановленого зразка  за підписом керівника і головного бухгалтера установи;

—копію затвердженого  положення або статуту установи, засвідчену нотаріально або вищою  організацією;

—довідку про внесення установи до Єдиного державного реєстру підприємств і організацій України (ЄДРГТОУ) із зазначенням ідентифікаційного коду;

—доведений до РК поквартальний обсяг асигнувань з розподілом за підрозділами бюджетної класифікації;

—затверджений кошторис доходів і видатків з поквартальним розподілом;

—картку із зразками підписів осіб, яким надано право розпоряджатися рахунком і підписувати платіжні та інші розрахункові документи, а також відбитком печатки.

Відкриттю реєстраційних  рахунків передує укладання договорів  між органом ДКУ та розпорядником коштів на відкриття та обслуговування реєстраційних рахунків. Договір має стандарти; форму і включає такі розділи: предмет договору; права і обов'язки сторін; порядок розв'язання спірних питань; строк дії договору, порядок його зміни і припинення; інші умови; юридичні адреси сторін. Реєстраційні рахунки відкриваються у розрізі розділів бюджетної класифікації на один бюджетний рік і щорічно поновлюються. Відкриття реєстраційного рахунка стає здійсненим фактом після письмового повідомлення про це розпорядника коштів.

Відповідно до «Порядку касового виконання державного бюджету  за видатками», затвердженого наказом  ДКУ від 22.01.2001 р. № З, РК в органах  ДКУ відкривають такі реєстраційні рахунки:

— зведені особові  рахунки РК (крім РК III ступеня) для зарахування коштів без зазначення КФК видатків, що підлягають подальшому перерахуванню на особові і реєстраційні рахунки;

—особові рахунки  РК (крім РК III ступеня) для зарахування коштів, що підлягають подальшому розподілу та перерахуванню конкретному розпоряднику (одержувачу) бюджетних коштів;

—реєстраційні рахунки  РК та одержувачів коштів державного бюджету для обліку операцій за коштами загального фонду бюджету.

На реєстраційні рахунки  РК, відкриті в органах ДКУ, зараховуються  кошти, що надходять як від вищих та підвідомчих установ, так і від юридичних та фізичних осіб на утримання установи, поновлення касових видатків тощо.

Оплата видатків розпорядників  бюджетних коштів здійснюється органами ДКУ з реєстраційних рахунків шляхом проведення платежів з цих рахунків лише за наявності в обліку органів ДКУ їх зобов'язань та залишків коштів на рахунках РК.

Підставою для оплати видатків є платіжні доручення РК та документи, що підтверджують цільове використання коштів (рахунки, рахунки-фактури, накладні, товарне-транспортні накладні, трудові угоди, договори на виконання робіт, акти викопаних робіт, тендерна документація, акцепти тендерних пропозицій, контракти, договори про закупівлю тощо).

Платіжні доручення  на перерахування до бюджетів та державних  цільових фондів сум податків і зборів (обов'язкових платежів), пені, штрафів та інших санкцій, передбачених чинним законодавством, та розрахункові документи на безспірне стягнення приймаються органами ДКУ незалежно від залишку коштів на реєстраційних рахунках. Виконання цих розрахункових документів здійснюється органами ДКУ відповідно до «Порядку безспірного списання коштів з реєстраційних рахунків установ та організацій, оплата видатків яких здійснюється з єдиного казначейського рахунка», затвердженого наказом ГУДКУ від 22.03.1999 р. № 25, або до інших нормативно-правових актів.

Платіжні доручення  подаються до органів ДКУ у  двох примірниках, на першому з яких ставляться відбиток печатки та підписи  відповідальних осіб установи. Дата платіжного доручення повинна відповідати даті його фактичного подання або даті наступного дня, якщо документи надійшли після операційного часу. Платіжне доручення дійсне протягом 10 днів. У разі невідповідності дати подання даті платіжного доручення у правому верхньому куті на всіх примірниках обов'язково проставляється дата подання.

Підготовлені та перевірені платіжні доручення передаються  органами ДКУ до установ банків у вигляді електронних розрахункових документів каналами зв'язку в системі «клієнт—банк».

Видача готівки бюджетним  організаціям здійснюється установами банків на підставі належно оформлених грошових чеків з поточних рахунків, відкритих на ім'я органів ДКУ.

Орган ДКУ надає клієнтам виписки з рахунків за результатами попереднього операційного дня або за запитом клієнта.

Для обліку наявності та руху коштів, виділених РК па утримання установи за загальним фондом та па централізовані заходи, призначений субрахунок 321 «Реєстраційні рахунки» до синтетичного рахунка 32 «Рахунки у казначействі». При цьому субрахунок 681 не застосовується, а виділення коштів І бюджетів усім РК обліковується на субрахунках 701 та/або 702.

Для обліку коштів, призначених  для перерахування на реєстраційні рахунки підвідомчих установ або одержувачів бюджетних коштів, ГРК і РК II ступеня використовують субрахунок 322 «Особові рахунки».

Бухгалтерські записи щодо надходження коштів і доходів  за загальним фондом усі РК ведуть за єдиною методикою і на однакових рахунках (табл. 2.6).

 

Таблиця 2.6

Бухгалтерські записи з обліку надходження коштів і доходів загального фонду при фінансуванні через органи ДКУ

 

Зміст операції	Кореспондуючі субрахунки
		Дт	Кт
Одержані асигнування із загального фонду бюджету:  на утримання установи та  інші цілі   для перерозподілу підвідомчим  установам (для ГРК та РК  II ступеня)	321 322	701,702 701,702
2. Відкликані кошти з реєстраційних  рахунків РК	701, 702	321,322
3. Отримання грошей в касу  з реєстраційних рахунків на  виплату заробітної плати, стипендій тощо	301	321
Перерахування сум постачальникам за матеріальні цінності та надані послуги:  у порядку планових платежів  попередня оплата  після одержання матеріальних цінностей	361 364 675	321 321 321
5. Придбання талонів на бензин, поштових марок тощо і т.  ін	331	321

Зазначені операції відображаються в «Накопичувальних відомостях руху коштів загального фонду в органах Державного казначейства України (установах банку)» т. ф. № 381 (бюджет) (меморіальний ордер № 2), які складаються за кожним реєстраційним рахунком окремо. Аналітичний облік ведеться у розрізі реєстраційних рахунків, відкритих за кодами функціональної класифікації.

 
2.3. Облік коштів на рахунках   в касі

 

 Для планомірної організації грошового обігу в народному господарстві бюджетні організації, як і інші юридичні особи, зобов'язані зберігати свої вільні грошові кошти на рахунках у банку і витрачати їх, як правило, шляхом безготівкових розрахунків. Однак у своїй практичній діяльності кожна установа змушена використовувати і готівкові розрахунки, наприклад, за оплатою праці, стипендіями, авансами на господарські потреби та відрядження тощо.