Документальное оформление и учет кредитов, предоставленных физическим лицам

      Получение процентов по размещенным денежным средствам осуществляется в денежной форме физическими лицами – в безналичном порядке и наличными денежными средствами без ограничения сумм на основании приходного кассового ордера.

      Получение банком – кредитором процентов от клиентов – заемщиков производится следующими способами и на основании  документов:

1. путем списания денежных средств с расчетного (текущего) счета на основании платежного поручения, а также распоряжения физического лица на списание денежных средств со счета вклада (депозита);
2. путем списания денежных средств в порядке очередности, установленной законодательством, с расчетного (текущего) счета клиента – заемщика на основании платежного требования банка – кредитора при условии, если договором не предусмотрена возможность списания денежных средств без распоряжения клиента – владельца счета;
3. путем перечисления средств со счетов клиентов – заемщиков на основании их письменных распоряжений; перевода денежных средств физическими лицами через органы связи или другие кредитные организации; взноса наличными денежными средствами в кассу банка на основании приходного кассового ордера; путем удержания из сумм, причитающихся на оплату труда соответствующим работникам банка, являющимися заемщиками банка;
4. путем зачисления денежных средств на корреспондентский счет банка – кредитора на основании платежного поручения клиента – заемщика банка либо платежного требования банка – кредитора. [4, стр. 293].

      Проценты  на размещенные денежные средства начисляются  банком на остаток задолженности  по основному долгу, учитываемой  на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня.

      Начисленные проценты отражаются в бухгалтерском  учете банка не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

      Бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных  процентов по размещенным денежным средствам на доходы банка может осуществляться «кассовым» методом или методом «начислений».

        При «кассовом» методе отнесение  банком – кредитором начисленных  по размещенным денежным средствам  процентов на его доходы производится  на дату их получения. Если  используется метод «начислений», то все проценты, начисленные  в текущем месяце, не позднее последнего рабочего дня текущего месяца относится на доходы банка.

      Метод «начислений» не применяется к порядку  отражения в бухгалтерском учете  начисленных процентов по активным операциям банка в отношении:

1. задолженности по размещенным средствам, отнесенной в установленном Банком России порядке ко второй и выше группам риска;
2. просроченной задолженности по получению процентов;
3. текущих (срочных) процентов, начисленных по размещенным средствам, при наличии на последний рабочий день месяца по данному договору просроченной задолженности по получению процентов.

      Начисление  и уплата процентов может производиться  в один и тот же месяц или  в разные месяцы. [4, стр. 294].

      При использовании «кассового» метода учета операций по начислению и получению  процентов, в бухгалтерском учете делаются проводки, приведенные в таблице 3.

      Учет  ведется на счетах:

20202, 42301 – характеристику счетов см  в п. 2.3.

30102, 30110 – характеристику счетов см  в п. 2.4.

47427 –  Требования по получению процентов  – А.

      По  дебету отражаются суммы полученных процентов.

      По  кредиту отражаются суммы начисленных процентов.

47501 –  предстоящие поступления по операциям,  связанным с предоставлением  (размещением) денежных средств клиентам – П.

      По  дебету отражаются суммы полученных процентов по размещенным средствам.

      По  кредиту отражаются суммы начисленных  процентов по размещенным средствам.

70101 –  проценты, полученные по предоставленным  кредитам, депозитам и иным размещенным  средствам – П.

      По  дебету не отражается.

      По  кредиту отражаются суммы полученных доходов.

Таблица 3. Начисление и уплата процентов.

      Начисленные проценты отражаются в лицевых счетах клиентов отдельными суммами. Начисление процентов осуществляется программным путем с использованием процентных чисел. Сумма начисленных процентов записывается в ведомость начисленных процентов. Ведомость заверяется подписями ответственного исполнителя, и после проводки сумм процентов по счетам хранится в документах дня по внутрибанковским операциям. На каждую операцию оформляется мемориальный ордер (или платежное поручение, в котором указывается источник дохода).

      Выписки к лицевым счетам должны быть подобраны по видам доходов и периодам их поступления. По выписке счета 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам» можно проверить полноту и своевременность поступления процентов. [4, стр. 297]

      При невыполнении условий договора о погашении кредита в срок сумма начисленных, но неуплаченных процентов списывается на счета по учету просроченных процентов.

      Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков  по каждому заключенному договору.

      Учет  операций по уплате просроченных процентов, в бухгалтерском учете делаются проводки, приведенные в таблице 4.

      Учет  ведется на счетах:

20202, 42301, 99999 – характеристику счетов см в п. 2.3.

47501, 47427, 47501 – характеристику счетов см в п. 2.5.

459(14,15,17) – Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам – А.

      По  дебету отражается сумма просроченной задолженности по процентам.

      По  кредиту отражается сумма списанной  просроченной задолженности.

91604 –  неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам – А.

      По  дебету отражаются суммы начисленных  процентов.

      По  кредиту отражаются суммы полученных процентов.

Таблица 4.Учет просроченных процентов.

      Дальнейшее  начисление процентов по размещенным  средствам, списанным с баланса  банка – кредитора, и отражение  их на соответствующих Внебалансовый  счетах осуществляется по усмотрению банка. [4, стр. 300]. 
 
 
 
 
 
 

2.6 Учет резервов на возможные потери по ссудам.

      В соответствии с Положением ЦБ РФ от 26.03.2004 г. № 254 – П кредитные организации  обязаны формировать резервы  на возможные потери по ссудам. [6, стр.226].

      Резерв  на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы банков. [8,стр.192].

           Резерв формируется кредитной организацией при обесценении ссуды (ссуд), т.е. при потере ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией в соответствии с условиями договора либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения) (далее - кредитный риск по ссуде).

      Величина  потери ссудой стоимости определяется как разность между балансовой стоимостью ссуды, т.е. остатком задолженности по ссуде, отраженным по счетам бухгалтерского учета на момент ее оценки, и ее справедливой стоимостью на момент оценки. Оценка справедливой стоимости ссуды (далее - оценка ссуды) осуществляется на постоянной основе начиная с момента выдачи ссуды.

          Резерв формируется  по конкретной ссуде либо по портфелю однородных ссуд, т.е по группе ссуд со сходными характеристиками кредитного риска. [1, гл.1].

      Для определения размера расчетного резерва ссуды классифицируются на основании профессионального суждения по категориям качества (представлены в таблице 5).

Таблица 5. Классификация категорий качества.

      Ссуды, отнесенные ко II – V категориям качества являются обесцененными.

      Резерв  формируется в валюте РФ независимо от валюты ссуды в пределах суммы  основного долга (балансовой стоимости  ссуды). В сумму основного долга  не включается: обусловленные законом, обычаями делового оборота или договором  платежи в виде процентов за пользование ссудой, комиссионные, неустойки, а также иные платежи в пользу кредитной организации, вытекающие из договора (далее – проценты по ссуде).

Порядок формирования резерва:

1. определяется величина риска в процентах согласно действующей классификации групп кредитных рисков;
2. определить величину резерва. Она равна произведению ссудной задолженности заемщика, числящейся в учете на счетах по учету кредитов и прочих размещенных средств, на величину кредитного риска в процентах;
3. сумму рассчитанного резерва относят на счета по учету резервов на возможные потери по ссудам за счет расходов кредитной организации;
4. проводят анализ путем сравнения расчетного резерва (п.2) с размером резерва, ранее сформированного:
• размер расчетного резерва меньше ранее сформированного. В этом случае разницу относят на доходы кредитной организации4
• расчетный резерв выше ранее сформированного резерва, то разницу относят на расходы кредитной организации.

      В балансе банка учет создаваемых  резервов на возможные потери по счетам бухгалтерского учета осуществляется на основе: решений Кредитного комитета и распоряжений уполномоченных руководителей департаментов банка – кредитного департамента, департамента размещения ресурсов, корреспондентских отношений и т.д.

      Проводки  по учету резервов, созданных на возможные потери по ссудам, предоставлены в таблице 6.

      Учет  ведется на счетах:

99999, 70107, 70209, 45415, 45515-45715 – характеристику счетов см в п. 2.3.

918(01,02) – задолженность по сумме основного  долга, списанная из-за невозможности взыскания – А.

      По  дебету отражается сумма задолженности.

      По  кредиту отражается списание сумм.

Таблица 6. Учет резерва на возможные потери по ссудам.