При недостаточности или отсутствии  средств на расчетном счете  предприятия предъявленные к  оплате платежные документы банк  помещает в картотеку 2. Документы,  помещенные в картотеку, банк  оплачивает по мере поступления  средств на расчетный счет предприятия в календарной очередности, кроме обязательств, которые оплачивают в первоочередном порядке. К ним относятся все виды налоговых платежей в бюджет. Налоговые платежи во внебюджетные фонды, платежи в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, уплата денежных сборов по решению суда и арбитража и ряда других.

       Организации при осуществлении  безналичных расчетов должны  руководствоваться положением ЦБ России от 03.10.2002 «2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

       При осуществлении товарных операций  в валюте РФ (рублях) допускаются  следующие формы безналичных расчетов:

     - расчеты платежными поручениями;

     - расчеты по аккредитивам;

     - расчеты чеками;

     - расчеты по инкассо.

       Формы безналичных расчетов в  валюте РФ организация выбирает  самостоятельно и предусматривает  в договорах, заключаемых ими  со своими контрагентами (поставщиками, покупателями и др.).

     Для обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению используется счет 55 «Специальные счета в банках».

     К данному счету могут быть открыты  субсчета:

     55-1 «Аккредитивы»;

     55-2 «Чековые книжки»;

     55-3 «Депозитные счета»;

     55-4 «Специальные счета в иностранной  валюте» и др.

       На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитиве. Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставщиках продукции производственно- технического назначения и товаров народного потребления.

       Аккредитив - специальный банковский  счет, на котором можно резервировать  средства для расчетов с поставщиком.  Получить средства с аккредитива  поставщик (подрядчик) может только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств. Аккредитив открывается для расчетов только с одним получателем. Аккредитивная форма расчетов достаточно широко используется в настоящее время, а раньше чаще всего применялась инкассовая форма расчетов. Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

       На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

       Чек – это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержателем является юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком – банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Чек оплачивается за счет денежных средств чекодателя. В условиях рыночной экономики чек является основным средством безналичных расчетов. Чек действителен в течение 10 дней с момента его выписки. Чек имеет хождение только на территории Российской Федерации и должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ГК РФ. Расчеты чеками очень удобны в тех случаях, когда покупатель не хочет платить деньги до того, как получит товар, а поставщик не желает передать товар до получения гарантий платежа.

       Платежное поручение как форма  безналичных расчетов за продукцию и услуги используется в случаях, когда покупатель сам проявляет инициативу платежа и дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы с его счета на счет получателя средств. Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

       Платежные поручения могут использоваться  для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. Платежными поручениями рассчитываются:

• по взносам в бюджет;
• с органами страхования и социального обеспечения;
• при переводе заработной платы на счета работников в банке;
• при погашении задолженности;
• для предварительной и последующей оплаты счетов за выполненные работы и услуги, за товарно - материальные ценности.

       Расчеты по инкассо – это  банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений. Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.

       Платежное требование является  расчетным документом, содержащим  требование кредитора (получателя  средств) по договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Акцепт – это гарантия оплаты или согласие на оплату денежных, товарных или расчетных документов.

       На субсчете 55-3 «Депозитные счета»  учитывается движение средств,  вложенных организацией в банковские  и другие вклады.

       Некоторые торговые организации  с круглосуточным графиком работы  сталкиваются на практике с необходимостью организации учета переводов в пути.

       Переводы в пути - денежные средства, сданные в кассы кредитных  организаций или почтовых отделений  с целью их зачисления на  расчетные счета организаций,  но еще не поступившие по  назначению. Учет переводов в пути производится на счете 57 «Переводы в пути». Счет 57 предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в рублях и иностранной валюте в пути, т.е. денежных сумм, внесенных в кассы банков или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 обособленно.

       Внешнеторговая деятельность российских предприятий связана с расчетами в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций.

       Закон РФ «О валютном урегулировании  и валютном контроле» от 10.12.2003 г. №173-ФЗ, регулирующий принципы обращения иностранной валюты в стране, дал определение валютных ценностей, классифицировал валютные операции, установил порядок приобретения и использования, а также оценки иностранных валют в виде котировки их курса по отношению к российской денежной единице. Средства в иностранной валюте любой коммерческой организации РФ должны храниться на валютном счете.

     Валютный  счет- это счет, открытый в банке  и предназначенный для хранения средств в иностранной валюте и проведения расчетов в иностранной валюте. Организация может открыть валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном ЦБ России на проведение операций в иностранной валюте, а также в иностранном банке за границей. Уполномоченный банк может открыть организации только один валютный счет в любой свободно конвертируемой валюте или открыть несколько валютных счетов по отдельным видам иностранных валют. Как правило, организации открывают валютные счета в долларах США или евро.

       Для открытия валютного счета организация должна предоставить в уполномоченный банк те же документы, что и при открытии расчетного счета. Единственным отличием является то, что при открытии валютного счета заявление на его открытие оформляется по другой форме, отличающейся от заявления на открытие расчетного счета. Как правило, банк выполняет по валютным счетам организации операции, связанные с приобретением и продажей иностранной валюты, а также обслуживанием экспортно-импортных операций.

     Открытие  валютного счета предполагает одновременное открытие сразу трех счетов для учета операций с иностранной валютой:

• транзитный валютный счет предназначен для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже;
• специальный транзитный валютный счет открывается для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке и ее обратной продажи;
• текущий валютный счет предназначен для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки, и средств, не подлежащих обязательной продаже.

       Об открытии валютного счета  организация обязана в соответствии  со ст. 118 НК РФ в течение  10 дней сообщить в налоговую  инспекцию. Штраф в случае неисполнения  данного требования – 5000 рублей. Открытие счета за пределами России возможно только с разрешения ЦБ РФ.

       Порядок совершения и оформления  операций по валютным счетам  регулируется ЦБ РФ. Учет валютных  операций ведется на счете  52 «Валютные счета». Предприятие  может вести следующие субсчета  первого порядка:

      52-1 «Валютные счета внутри страны»;

      52-2 – «Валютные счета за рубежом».

     К субсчету 52-1 открываются субсчета второго  порядка:

      52-1-1 «Текущий валютный счет»;

     52-1-2 « Транзитный валютный счет»;

     52-1-3 «Специальный транзитный валютный  счет». 

 

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СПК им. Калинина

2.1 Нормативно-правовая база учета денежных средств.

 

     В процессе реализации правительственной  Программы в стане сложилась  определенная система нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая лежит в основе теории и практики бухгалтерского учета и действует в настоящее время.

     В соответствии с правительственной  Программой в рамках системы нормативного регулирования бухгалтерского учета были разработаны и утверждены новый План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, введен в действие новый Налоговый кодекс Российской Федерации и др., Ключевым элементом реформирования системы бухгалтерского учета является разработка новых и уточнение ранее утвержденных Положений (стандартов) по бухгалтерскому учету и внедрение и х в практику.

     Действующей в настоящее время системой нормативного регулирования бухгалтерского учета законодательно установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ.

     Общее методологическое руководство бухгалтерским  учетом в РФ осуществляется Правительством РФ. Министерству финансов РФ предоставляется приоритетное право регулирования бухгалтерского учета, что заключается в разработке и утверждении положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, других нормативных правовых актов и методических указаний по бухгалтерскому учету.

     В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета  включает в себя нормативные акты и документы четырех уровней: