Безналичные расчёты

При поступлении товарно – материальных ценностей, на которые не получены расчётные документы поставщиков, бухгалтер проверяет, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность поставщика.

Учетные записи по кредиту счета 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками» производятся согласно расчет­ным документам поставщика в пределах сумм акцепта ис­ходя из фактически поступившего количества материалов. В слу­чаях, когда счет поставщика акцептован и оплачен до по­ступления материалов, а при их приемке на складе обнаружена недостача против отфактурованного количества либо при проверке счета поставщика или подрядчика были выявлены другие расхождения в выполнении договорных обяза­тельств, то на сумму выявленных отклонений счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитует­ся в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям».

Методика учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками приведена в таблице 4.1.

                                                                                                                Таблица 4.1

Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками

Для учёта расчётных операций с покупателями и заказчиками используется счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», к которому открываются следующие субсчета:

62-1 «Расчёты в порядке инкассо»;

62-2 «Расчёты плановыми платежами»;

62-3 «Векселя полученные»;

62-4 «Авансы полученные»;

62-5 «Прочие расчёты с покупателями и заказчиками».

Субсчёт 1 «Расчёты в порядке инкассо» применяется для учёта расчётов с покупателями платёжными требованиями и поручениями:

- за отгруженные товары, готовую продукцию, сданные выполненные работы, оказанные услуги, если реализация учитывается по моменту их отпуска;

- за возвращённую и сданную тару поставщикам, таро-собирающим организациям и предприятиям.

Дебиторская и кредиторская задолженность покупателей и заказчиков отражается в учёте по мере сдачи выполненных работ – на основании актов приёма-сдачи выполненных работ, товарно-транспортных накладных, выписанных счетов на оказанные услуги и других документов. Погашение (списание) дебиторской задолженности покупателей происходит при оплате предъявленных платежей требований.

Субсчет 2 «Расчёты плановыми платежами» применяется для учёта расчётов с покупателями при равномерных и постоянных поставках им товаров и оказании услуг, включая услуги транспорта. Расчёты с покупателями осуществляются не по каждой отгрузке товаров или факту оказания услуг, а путём периодического перечисления средств в сроки и в размерах, заранее согласованных сторонами в договоре. Сумма планового платежа устанавливается сторонами на предстоящий месяц (квартал) исходя из периодичности платежей и объёмов поставок или оказания услуг по договорам либо исходя из фактической поставки за предыдущий период.

Субсчёт 3 «Векселя полученные» предназначен для учёта задолженности по расчётам с покупателями и заказчиками, обеспеченной полученными векселями. Выписанные поставщиками простые или переводные векселя на сумму отгруженных товаров, выполненных работ, услуг, включая проценты, должны быть акцептованы покупателями и заказчиками.

Субсчёт 4 «Авансы полученные» предназначен для учёта расчётов по полученным авансам под поставку товарно-материальных ценностей либо под выполнение работ, оказание услуг, а также по оплате продукции и работ, произведённых для заказчиков по частичной готовности.

Корреспонденция счетов по учёту расчётов с покупателями и заказчиками приведена в таблице 4.2.

                                                                                                       Таблица 4.2

Корреспонденция счетов по учёту расчётов с покупателями и заказчиками

Синтетический учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами ведётся в машинограмме, где записи производятся по данным первичным документов. Здесь кредитовые обороты отражаются в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов.

4.2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности   и                его значение в принятии финансовых решений

Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

В зависимости от размера дебиторской задолженности наиболее вероятным сроком её погашения, а также от того какова вероятность непогашения задолженности делается вывод о состоянии оборотных средств предприятия и тенденция его развития. Наличие дебиторской задолженности и её рост ведут к возникновению дополнительной потребности в источниках средств, что ухудшает финансовое состояние предприятия. Главной целью анализа дебиторской задолженности является разработка политики кредитования покупателей, которая будет направлена на увеличение прибыли нашего               предприятия, на ускорение расчётов и на снижение риска неплатежей.

Анализ дебиторской задолженности начинают с рассмотрения её абсолютных и относительных величин. Анализ проводят в динамике, по видам дебиторской задолженности, по отдельным суммам и по каждому покупателю. Высокая доля дебиторской задолженности в валюте баланса свидетельствует о том, что предприятие широко использует для авансирования своих покупателей коммерческий кредит. Когда платежи предприятию задерживаются – мы вынуждены брать кредиты для обеспечения текущей хозяйственной деятельности, увеличивая тем самым собственную кредиторскую задолженность. Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно, если это происходит за счёт периода его погашения. Если же дебиторская задолженность уменьшается в связи с уменьшением отгрузки готовой продукции, то это может свидетельствовать о снижении деловой активности предприятия.

Необходимо различать нормальную и просроченную дебиторскую задолженность. В ходе анализа делается выборка задолженности, сроки погашения которой наступают в данном отчётном периоде, а также просроченная и отсроченная дебиторская задолженность.

Наличие у предприятия  просроченной дебиторской задолженности создаёт серьёзные финансовые затруднения для его деятельности и поэтому  данный вид задолженности должен быть подвергнут обязательному анализу. При этом изучается время возникновения долга, его сущность, размер долга.

При анализе важно обеспечить изучение дебиторской задолженности по срокам её возникновения с целью недопущения списания её на убытки предприятия вследствие окончания срока исковой давности. Особое внимание уделяется также анализу данных о резервах по сомнительным долгам и фактических потерях, которые связаны с непогашением дебиторской задолженности.

Кредиторская задолженность возникает в случае расчётов с покупателями на условиях предоплаты. При анализе кредиторской задолженности необходимо выяснить следующие вопросы:

1)     полная величина обязательств;

2)     дата их образования и погашения;

3)     условия обеспечения кредиторской задолженности;

4)     ограничение в использовании активов, обусловленные обязательством;

5)     ограничение в действиях, в частности  в действиях на выплату дивидендов.

Анализ кредиторской задолженности производится в разрезе кредиторов по видам и срокам её образования. Изучается состав, давность образования кредиторской задолженности, частота и причины образования просроченной кредиторской задолженности по каждому её виду, а также определяется сумма выплаченных пеней и штрафов за просрочку платежей.

  Для анализа состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности составим таблицы (табл. 4.3.), (табл. 4.4.).

                                                                                                                                 Таблица 4.3

Структура дебиторской задолженности комбината кооперативной промышленности за 2003 -2004 гг.