Совершенствование методологии бухгалтерского учета

="line-height:14pt">a) дату, на которую производилась переоценка актива;

b) участие независимого оценщика;

c) методы и допущения, применяемые при расчете справедливой стоимости;

d) степень, в которой значение справедливой стоимости объекта основных средств определялось на основе рыночных цен или других методов оценки;

e) балансовую стоимость каждого класса основных средств, которая могла быть включена в финансовые отчеты, если бы активы оценивались по первоначальной стоимости;

f) прирост от переоценки, указывающий на изменения за период и любые ограничения на распространение остатка среди акционеров.

    Раскрытие информации  по основным средствам согласно  ПБУ 6/01. Для каждого класса  основных средств организация  должна раскрыть:

 

- способ оценки балансовой стоимости (с переоценкой или без нее);

- используемые методы амортизации;

- применяемые сроки полезной службы и нормы амортизации;

- валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию (вместе с суммой обесценения) на начало и конец периода;

- согласование валовой балансовой стоимости на начало и конец периода.

    Условный пример  раскрытия информации по основным  средствам (фрагмент примечания  к финансовой отчетности компании  за 2007г.) приведен в табл. 1.

 

 

Таблица 1

 

 

 

Раскрытие информации по основным средствам (фрагмент примечания к финансовой отчетности компании за 2007 г.)

 

 

 

Движение основных средств Здания и сооружения Машины и оборудование Транспортные средства Всего

Первоначальная стоимость  на 1 января 2007 г. 458 641 224 1323

Переоценка 68 34 - 102

Поступления основных средств 243 88 - 331

Убытки от обесценения - - (42) (42)

Выбытие основных средств - (112) - (112)

Первоначальная стоимость  на 31.12.2007 769 651 182 1602

Амортизация на 01.01.2007 104 270 85 459

Корректировка на переоценку (40) (12) - (52)

Амортизация за 2007 г. 26 87 32 113

Амортизация в связи с  выбытием основных средств - (98) - (98)

Амортизация на 31.12.2007 90 247 32 369

Остаточная стоимость  на 01.01.2007 354 371 139 864

Остаточная стоимость  на 31.12.2007 679 404 150 1 233

 

    Если объект  основных средств отражается  по переоцененной стоимости, то  раскрывается следующая информация:

 

- дата по состоянию, на которую проводилась переоценка;

- кто проводил переоценку (профессиональный оценщик или сама компания);

- если для оценки основного средства определялась справедливая стоимость, то приводятся использовавшиеся методики (например, ссылки на активный рынок, на конкретные сделки между независимыми сторонами, на индексы цен и т. д.);

- балансовая стоимость по каждому классу основных средств при условии, что переоценка не проводилась;

- прирост переоценки за период.

    В табл. 2 дается  сравнение основных средств как  учетной категории в международной  и российской практике.

 

 

Таблица 2

 

 

 

Сравнительная характеристика МСФО и РСБУ

 

 

 

Характеристика МСФО 16 «Основные средства» ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Определение Основные средства — это материальные активы, которые:

c) предназначены для использования  в производстве или поставки  товаров или услуг, для сдачи  в аренду другим лицам или  для других административных  целей; 

d) планируются быть использованными больше одного периода Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для  использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации  либо для предоставления организацией за плату во временное владение и  пользование или во временное  пользование;

б) объект предназначен для  использования в течение длительного  времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 мес;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного  объекта;

г) объект способен приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем

Сфера действия Стандарт 16 не применим в отношении:

d) основных средств, классифицированных  в качестве предназначенных для  продажи в соответствии с IFRS 5 «Долгосрочные активы, предназначенные  для продажи, и прекращенная  деятельность»; 

e) биологических активов; 

f) прав на разработку  минеральных ресурсов, исследование  и добычу полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных  ресурсов, не подлежащих самовосстановлению Не применяется в отношении: машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся  в пути; капитальных и финансовых вложений

Срок полезного использования Срок полезной службы — это:

c) период времени, в  течение которого предприятие  планирует использовать актив;  или 

d) количество единиц производства  или аналогичных единиц, которые  предприятие планирует получить  от актива Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта

Оценка Основные средства, которые должны быть признаны в качестве актива, должны быть сначала оценены по их первоначальной стоимости. Фактическая стоимость единицы основных средств включает стоимость покупки, в том числе импортные пошлины и не подлежащие возмещению налоги, и любые напрямую сопутствующие расходы на доведение активов до рабочего состояния и начала их использования; любые торговые скидки, которые вычитаются из стоимости приобретения Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов

Оценка после признания Существует две модели учета основных средств. Организация должна выбрать одну из моделей и применять ее ко всему классу основных средств.

Модель 1. Объект основных средств  должен оцениваться по его стоимости  за вычетом накопленной амортизации  и накопленных убытков от обесценения.

Модель 2. Объект основных средств  должен учитываться по его переоцененной  стоимости, которая является его  справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом любых последующих  накопленных сумм амортизации последующих  накопленных убытков от обесценения. Переоценки следует делать с достаточной степенью регулярности, чтобы его балансовая стоимость не отличалась существенно от той, которая могла быть определена с использованием справедливой стоимости на день составления баланса Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости

Амортизация Амортизируемая стоимость объекта основных средств распределяется систематически на его срок эксплуатации. Амортизируемая стоимость актива определяется после вычитания его ликвидационной стоимости.

Для систематического распределения  амортизационной стоимости актива на протяжении срока его полезной службы могут использоваться различные  методы: метод равномерного начисления, метод уменьшаемого остатка и  метод единиц производства Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу

Прекращение признания Признание балансовой стоимости объекта основных средств в обязательном порядке подлежит прекращению:

а) по выбытии; либо

б) когда от его эксплуатации или выбытия не ожидается каких-либо будущих экономических выгод.

Прибыль или убыток, возникающие  в связи с прекращением признания  объекта основных средств, в обязательном порядке должны включаться в прибыль  или убыток при прекращении признания  такого объекта (если IAS 17 не требует  иного при продаже с обратной арендой). Запрещается классифицировать прибыль в качестве выручки Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета

Раскрытие информации - активы, предназначенные для продажи (IFRS 5);

- приобретения через объединения  предприятий;

- увеличение и уменьшение  стоимости в течение периода  в результате переоценки (IAS 36);

- убытки от обесценения,  признанные в прибыли основным  группам);