Совершенствование методологии бухгалтерского учета

    Согласно ПБУ  6/01 коммерческая организация имеет  право не чаще одного раза  в год переоценивать группы  однородных основных средств  по текущей (восстановительной)  стоимости (абз. 1 п. 15 ПБУ 6/01). Для проведения переоценки в прежней редакции ПБУ 6/01 было предложено два метода:

 

1) индексация;

2) прямой пересчет по документально подтвержденным рыночным ценам.

    Если организация  проводит переоценку впервые,  в бухгалтерском учете делаются  записи:

    В новой редакции  п. 15 указаний на методы проведения  переоценки нет. Поэтому рекомендуется  использовать МСФО.

    Если организация  проводит переоценку впервые,  в бухгалтерском учете делаются  записи:

 

    Д-т сч. 01 К-т сч. 83 "Добавочный капитал", субсчет "Дооценка основных средств" - отражена сумма дооценки основных средств

 

    или

 

    Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" К-т сч. 01 - отражена сумма уценки основных средств.

 

    В последующие  годы сумма уценки основных  средств относится в уменьшение  той части добавочного капитала, которая была сформирована в  предыдущие годы в результате  дооценки:

 

    Д-т сч. 83, субсчет "Дооценка основных средств" К-т сч. 01 - отражена сумма уценки основного средства в размере его дооценки, проведенной в предыдущие годы.

 

    Если суммы  сформированной в предыдущие  годы дооценки недостаточно, организация должна отнести оставшуюся сумму уценки на счет 84. Такие изменения в абз. 6 п. 15 ПБУ 6/01 были внесены приказом Минфина России от 18.05.2002 № 45н.

    Амортизация основных  средств. Согласно п. 18 ПБУ 6/01 не  подлежат амортизации объекты  основных средств, потребительские  свойства которых с течением  времени не изменяются. К таким  объектам относятся, в частности,  земельные участки и объекты  природопользования. В состав неамортизируемых основных средств включены также музейные коллекции и музейные предметы.

    Кроме того, список  неамортизируемых основных средств стал открытым. Это означает, что организация не должна начислять амортизацию и на другие объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.

    Амортизация не  начисляется на мобилизационные  мощности, т. е. на те основные средства, которые используются организацией для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.

    Мобилизационные  мощности и резервы в организации  создаются на основании договора  о выполнении мобилизационных  заданий (заказов) и об обеспечении  их материально-техническими ресурсами.

    Договор заключается  с федеральным органом исполнительной  власти или органом местного  самоуправления, в сфере ведения  которого находится конкретная  организация. Такой порядок установлен  федеральными законами от 26.02.1997 № 31-ФЗ "О мобилизационной подготовке  и мобилизации в Российской  Федерации" и от 31.05.1996 № 61-ФЗ "Об обороне".

    Амортизация не  начисляется только нате объекты  мобилизационного назначения и  мобилизационные мощности, которые  законсервированы и не используются  в предпринимательской деятельности.

    Минфин России  к мобилизационным мощностям,  не используемым в производстве, относит те из них, которые  не участвуют в создании продукции  (работ, услуг), но содержатся в  условиях, обеспечивающих их сохранность  и готовность к выполнению  мобилизационных заданий (письмо  Минфина России от 20.04.2004 № 04-05-06/48).

    Законсервировать  мобилизационные мощности можно  на основании приказа руководителя  организации. Такое распоряжение  должно быть предварительно согласовано  с федеральным органом исполнительной  власти, от которого было получено  мобилизационное задание.

    Некоммерческие  организации могут рассчитывать  суммы износа ежемесячно и  отражать их на забалансовом счете. Такой способ намного удобнее, так как позволяет без труда определить налогооблагаемую базу по налогу на имущество некоммерческих организаций.

    Остаточную стоимость  основных средств, по которым  не начисляется амортизация, определяют  как разницу между их первоначальной  стоимостью и суммой начисленного  износа (п. 1 ст. 375 НК РФ). Для этого  годовую сумму износа равномерно  распределяют по месяцам налогового  периода. Таким образом, необходимо  ежемесячно начислять износ в  размере 1/12 его годовой суммы  (письмо Минфина России от 18.04.2005 № 03-06-01-04/204).

    При начислении  амортизации способом уменьшаемого  остатка применяется специальный  коэффициент, но не выше 3.

    Выбытие основных  средств. Согласно МСФО признание  балансовой стоимости объекта  основных средств в обязательном  порядке подлежит прекращению:

 

а) по выбытии; либо

б) когда от его эксплуатации или выбытия не ожидается каких-либо будущих экономических выгод.

    Прибыль или  убыток, возникающие в связи с  прекращением признания объекта  основных средств, в обязательном  порядке должны включаться в  прибыль или убыток при прекращении  признания такого объекта (если IAS 17 не требует иного при продаже  с обратной арендой). Запрещается  классифицировать прибыль в качестве  выручки.

    Согласно ПБУ  объект основных средств следует списать с бухгалтерского учета при выбытии. Ранее в п. 29 ПБУ 6/01 приводилось только пять случаев выбытия основного средства:

 

- продажа;

- безвозмездная передача;

- списание в случае морального и физического износа;

- ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

- передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

    После внесенных  изменений этот список стал  открытым и пополнился другими  возможными случаями выбытия  основных средств, а именно:

 

- передача по договору мены;

- внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;

- передача в виде вклада в паевой фонд;

- выявление недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

- частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции;

- иные случаи.

    Организация могла  списать объект основных средств,  если она постоянно не использовала  его для производства продукции  (выполнения работ, оказания услуг)  либо для управленческих нужд.

    Как уже говорилось, в состав основных средств включаются и те объекты, которые предназначены для передачи за плату во временное владение и пользование или во временное владение. Следовательно, организация не может списать с бухгалтерского учета тот объект, который не используется для собственных нужд организации, а передан в аренду.

    В связи с  этим вторая причина выбытия  была сформулирована по-другому.  Объект основных средств списывается с бухгалтерского учета, если он не способен приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.

    Такая формулировка  более соответствует положениям, прописанным в п. 55 МСФО 16. Согласно  международным стандартам финансовой  отчетности объект основных средств  должен быть списан с баланса  или при выбытии, или когда  принято решение о прекращении  использования актива и от  его выбытия не ожидается больше  получения никаких экономических  выгод.

    Раскрытие информации  согласно МСФО. Финансовые отчеты  должны раскрывать для каждой  единицы основных средств:

 

a) методы оценки, используемые для определения балансовой стоимости. При использовании более одного метода следует раскрывать балансовую стоимость для каждой категории основных средств отдельно;

b) используемые методы амортизации;

c) сроки эксплуатации или нормы амортизации;

d) балансовую стоимость и накопленную амортизацию (объединенную с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;

e) сверку балансовой стоимости на начало и конец периода, показывающую:

- поступление;

- активы, предназначенные для продажи (IFRS 5);

- приобретения через объединения предприятий;

- увеличение и уменьшение стоимости в течение периода в результате переоценки (IAS 36);

- убытки от обесценения, признанные в прибыли или убытках за период (по Стандарту 36);

- убытки от обесценения, реверсированные в прибылях или убытках за период (по Стандарту 36);

- амортизацию;

- чистые курсовые разницы от пересчета финансовых отчетов иностранных компаний и другие изменения.

    Финансовые отчеты  должны также раскрывать:

 

a) существование ограничений прав собственности на основные средства, заложенные в качестве гарантии погашения обязательства;

b) сумму расходов, признанную в балансовой стоимости объекта основных средств в ходе его сооружения;

c) сумму договорных обязанностей по приобретению основных средств; и

d) величину компенсации, предоставленную третьими лицами в связи с обесценением, утратой или передачей объектов основных средств и включенную в прибыль или убыток, если она не раскрывается непосредственно в отчете о прибылях и убытках.

    Если основные  средства учитываются на основе  переоцененной стоимости, необходимо  раскрывать следующую информацию: