Совершенствование методологии бухгалтерского учета

 

- на счете 01 следует учитывать объекты:

  предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд;

  стоимость которых превышает установленный лимит;

- на счете 03 нужно учитывать объекты:

  предназначенные исключительно для передачи в аренду или лизинг в целях получения дохода;

  стоимость которых превышает установленный лимит;

- на отдельном субсчете счета 10 будут аккумулироваться основные средства, стоимость которых оказалась меньше установленного лимита, вне зависимости от цели их приобретения.

    Довольно часто  один объект основных средств  состоит из нескольких частей. Отдельные части основного средства  должны учитываться как самостоятельные  объекты, только если сроки  полезного использования этих  частей существенно различаются.  Однако в ПБУ 6/01 критерий существенности  не уточняется. В качестве такого  критерия нельзя использовать  тот факт, что отдельные части  объекта относятся к разным  амортизационным группам в соответствии  с Классификацией основных средств,  включаемых в амортизационные  группы (утв. постановлением Правительства  РФ от 01.01.2002 № 1).

    Например, организация  может установить срок полезного  использования 60 мес. по объекту,  который включается в третью  амортизационную группу, и 61 мес.  по объекту, который относится  к четвертой амортизационной  группе. В этом случае срок  полезного использования отдельных  частей существенно различаться  не будет. В то же время  по частям объекта, которые  включаются в третью амортизационную  группу, организация вправе установить  срок полезного использования  37 и 60 мес. Различие сроков в  данном случае будет существенным.

    Таким образом,  критерий существенности - весьма  субъективное понятие. В связи  с этим организация должна  определить его количественные  характеристики в своей учетной  политике.

    Оценка основных  средств. Расходы на доставку  объекта и приведение его в  состояние, пригодное для использования,  включаются в первоначальную  стоимость основных средств (п. 12 ПБУ 6/01). Указанные расходы увеличивают  первоначальную стоимость объекта как при покупке основного средства, так и при приобретении объекта по договору мены, дарения или в случае получения объекта в качестве взноса в уставный капитал организации.

    В соответствии  с положениями ПБУ 6/01 таможенные  пошлины и сборы относятся  к фактическим затратам, которые  включаются в первоначальную  стоимость основного средства (абз. 7 п. 8).

    Если объект  основных средств приобретается на условиях отсрочки платежа на период, превышающий обычные условия кредитования, для формирования первоначальной стоимости необходимо вычислить справедливую стоимость этой покупки.

 

 

Пример 2

    Общество с  ограниченной ответственностью "ЛПК"  приобрело для нужд пекарни  две одинаковые тестомесильные  машины с отсрочкой платежа  в 12 мес. Стоимость одной машины  составляет 750 000руб. в обычных  условиях и 850 000 руб. - на вышеуказанных  условиях. Рыночная ставка составляет 0,125.

    Определим справедливую  стоимость тестомесильной машины  по формуле:

    ПС = БС / (1+РС)^n = 850000 руб/ / (1+0,125)^1 = 755 555 руб.,

    где ПС - приведенная  стоимость;

    БС - будущая стоимость;

    PC - рыночная ставка;

    п - количество периодов в годах.

    Разница между  ценой покупки и справедливой  стоимостью составляет 94 445 руб. (850 000 руб. - 755 555 руб.). Данная разница может  быть списана в течение года  в качестве процентного расхода.

    В бухгалтерском  учете будут сделаны следующие  записи:

 

    Д-т сч. "Основные средства", субсчет "Тестомесильная машина" К-т сч. "Счета к оплате" - 755 555 руб. - основное средство принято к учету;

    Д-т сч. "Процентный расход" К-т сч. "Счета к оплате" - 94 445 руб. - отражены расходы по процентам.

 

    В первоначальную  стоимость основных средств не  включаются:

    - управленческие  и общехозяйственные расходы;

    - расходы по  продвижению новых продуктов  (от вновь введенных основных  средств), включая расходы на рекламу;

    - расходы на  подготовку и обучение персонала  (связанные с эксплуатацией новых  основных средств).

    Затраты по  обслуживанию кредитов и займов, которые направлены непосредственно  на приобретение или строительство  объектов основных средств, следует  отражать по дебету счета 08, субсчет 3 "Строительство объектов  основных средств" или субсчет  4 "Приобретение объектов основных  средств" (п. 23 ПБУ 15/01 <*>). При  этом должны соблюдаться три  условия, указанные в п. 27 ПБУ  15/01:

 

1) организация произвела расходы по обслуживанию кредитов и займов, признала их и отразила в бухгалтерском учете;

2) расходы на приобретение или строительство основных средств уже понесены;

3) работы, связанные со строительством основного средства, начаты.

   

 

 

    <*> Положение  по бухгалтерскому учету "Учет  займов и кредитов и затрат  по их обслуживанию" ПБУ 15/01 (утверждено приказом Минфина  России от 02.08.2001 № 60н).

 

    Таким образом,  если кредит или заем был  получен до начала строительных  работ, затраты по его обслуживанию, которые относятся к промежутку  времени между получением кредита  (займа) и фактическим началом  строительства, включаются в прочие  расходы организации. Так же  следует учитывать затраты по  обслуживанию кредитов и займов, если строительство уже закончено,  а кредит (заем) к этому времени  не погашен.

    Если руководствоваться  ПБУ 15/01, то в первоначальную  стоимость основного средства  нужно включать проценты, начисленные  до 1-го числа месяца, следующего  за принятием имущества к бухгалтерскому  учету в качестве объекта основных  средств или имущественного комплекса  (п. 30).

    С месяца, который  идет за месяцем отражения  стоимости объекта на счете  01, до погашения кредита отражать  затраты на обслуживание кредитов  и займов следует в составе  прочих расходов текущего отчетного  периода.

    Аналогичным образом  нужно учитывать проценты по  заемным средствам, начисленные  после ввода объекта в эксплуатацию, даже если указанный объект  еще не принят к бухгалтерскому  учету в качестве основного  средства, т. е. продолжает учитываться  на счете 08.

 

    Проценты в  первоначальную стоимость основных  средств следует в том порядке, который прописан в ПБУ 15/01.

    Переоценка основных  средств. Согласно МСФО существует  две модели учета основных  средств. Организация должна выбрать  одну из моделей и применять  ее ко всему классу основных  средств.

    Модель 1. Объект  основных средств должен оцениваться  по его стоимости за вычетом  накопленной амортизации и накопленных  убытков от обесценения.

    Модель 2. Объект  основных средств должен учитываться  по его переоцененной стоимости,  которая является его справедливой  стоимостью на дату переоценки  за вычетом любых последующих  накопленных сумм амортизации  и последующих накопленных убытков  от обесценения. Переоценки следует  делать с достаточной степенью  регулярности, чтобы его балансовая  стоимость не отличалась существенно  от той, которая могла быть  определена с использованием  справедливой стоимости на день  составления баланса.

    Справедливой  стоимостью земельных участков  и построек обычно является  их рыночная стоимость. Эта  стоимость определяется путем  оценки, предпринимаемой профессиональными  оценщиками.

    Справедливой  стоимостью объектов основных  средств обычно является их  рыночная стоимость, определяемая  путем оценки. Если невозможно  определить рыночную стоимость  ввиду специфической природы  основных средств или ввиду  редких случаев продажи таких  объектов основных средств (например, только как часть действующего  предприятия), они оцениваются по  остаточной восстановительной стоимости.

    Частота проведения  переоценки зависит от колебаний  справедливой стоимости объекта  основных средств, который подвергается  переоценке.

    Если объект  основных средств был переоценен, накопленная амортизация на дату  переоценки учитывается в соответствии  с одним из двух вариантов:

a) переоценивается заново пропорционально изменению первоначальной стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость актива равняется его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется, когда актив переоценивается до амортизированной восстановительной стоимости путем индексирования;

b) вычитается из валовой балансовой стоимости, а остаточная стоимость пересчитывается до переоцененной величины стоимости актива. Этот метод часто применяется в отношении зданий.

    Величина корректировки,  возникающая при пропорциональной  переоценке накопленной амортизации  или ее списании, составляет часть  общей суммы увеличения или  уменьшения балансовой стоимости.

    При переоценке  одного объекта основных средств  переоцениваться должна вся группа  основных средств, к которой  принадлежит данный актив. Группа (или класс) основных средств  - активы, одинаковые по содержанию  и характеру использования.

    Если балансовая  стоимость актива возрастает  в результате переоценки, увеличение  должно быть отражено на счете  капитала по статье "Прирост  от переоценки". Однако увеличение  от переоценки должно быть  признано в статье дохода за  вычетом снижения стоимости того  же актива, признанного ранее  в статье расходов.

    Если балансовая  стоимость актива снижается в  результате переоценки, факт снижения  должен быть признан в статье  расходов. Однако убыток от переоценки  должен быть записан в дебет  счета "Прирост от переоценки" в сумме, не превышающей сумму  прибыли от переоценки запасов  в отношении того же актива.

    Прирост от  переоценки основных средств,  включенный в капитал, должен  быть переведен в нераспределенную  прибыль, если объект основных  средств выбыл. Перевод прироста  от переоценки запасов в балансовую  прибыль не должен отражаться  в отчете о прибылях и убытках.