Ботаника в мире

55. Элементы  аудиторского заключения

Аудиторское заключение должно включать в себя следующие 8-мь обязательных элементов:

9. наименование документа;
10. адреса представления заключения – т.е. заключение должно быть адресовано тому лицу, для которого оно было подготовлено;
11. сведения об аудиторе – указывается: организационно-правовая форма, номер и дата свидетельстве об регистрации, местоположение,  членство в одном из профессиональном аудиторском объединении;
12. сведения об аудируемом лице – организационно-правовая форма проверяемой организации, местонахождение организации, номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
13. вводная часть – заявление аудитора о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета и составление отчетности возложено на проверяемую организацию;
14. часть, описывающая объем аудита – аудитор четко должен указать тот объем аудиторской проверки, который он осуществил; ту нормативную базу, в соответствии с которой проводилась аудиторская проверка; заявление о том, что аудит проводилось на выборочной основе;
15. часть, содержащая мнение аудитора;
16. дата аудиторского заключения и подпись аудитора – дата должна совпадать с датой фактического совершения проверки; аудиторское заключение должно быть подписано аудитором  и руководителем проверяемой организации

К аудиторскому заключению должна быть в обязательном порядке приложена бухгалтерская  финансовая отчетность, в отношении  которой высказывается мнение.

 

 

60. Законодательные ограничения на проведение аудита. Независимость аудиторов

ФЗ «Об  аудиторской деятельности» Статья 8. Независимость аудиторских организаций, аудиторов

1. Аудит  не может осуществляться:

1) аудиторскими  организациями, руководители и  иные должностные лица которых  являются учредителями (участниками)  аудируемых лиц, их должностными  лицами, бухгалтерами и иными  лицами, несущими ответственность  за организацию и ведение бухгалтерского  учета и составление бухгалтерской  отчетности;

2) аудиторскими  организациями, руководители и  иные должностные лица которых  состоят в близком родстве   учредителями (участниками) аудируемых  лиц, их должностными лицами, бухгалтерами  и иными лицами, несущими ответственность  за организацию и ведение бухгалтерского  учета и составление бухгалтерской  отчетности;

3) аудиторскими  организациями в отношении аудируемых  лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых  лиц, для которых эти аудиторские  организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних  обществ, филиалов и представительств  указанных аудируемых лиц, а  также в отношении организаций,  имеющих общих с этой аудиторской  организацией учредителей (участников);

4) аудиторскими  организациями, индивидуальными  аудиторами, оказывавшими в течение  трех лет, непосредственно предшествовавших  проведению аудита, услуги по  восстановлению и ведению бухгалтерского  учета, а также по составлению  бухгалтерской отчетности физическим  и юридическим лицам, в отношении  этих лиц;

5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками)  аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за  организацию и ведение бухгалтерского  учета и составление бухгалтерской  (финансовой) отчетности;

6) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками)  аудируемых лиц, их должностными  лицами, бухгалтерами и иными  лицами, несущими ответственность  за организацию и ведение бухгалтерского  учета и составление бухгалтерской  (финансовой) отчетности, в близком  родстве;

7) аудиторскими  организациями в отношении аудируемых  лиц, являющихся страховыми организациями,  с которыми заключены договоры  страхования ответственности этих  аудиторских организаций.

Порядок выплаты  и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам за проведение аудита и  оказание сопутствующих ему услуг  определяются договорами оказания аудиторских  услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких  бы то ни было требований аудируемых лиц  о содержании выводов, которые могут  быть сделаны в результате аудита.

Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает  одобренные советом по аудиторской  деятельности правила независимости  аудиторов и аудиторских организаций. Саморегулируемая организация аудиторов  вправе включить в принимаемые ею правила независимости аудиторов  и аудиторских организаций дополнительные требования.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не вправе осуществлять действия, влекущие возникновение конфликта интересов  или создающие угрозу возникновения такого конфликта.  Под конфликтом интересов понимается ситуация, при которой заинтересованность аудиторской организации, индивидуального аудитора может повлиять на мнение такой аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Случаи возникновения у аудиторской организации, индивидуального аудитора заинтересованности, которая приводит или может привести к конфликту интересов, а также меры по предотвращению или урегулированию конфликта интересов устанавливаются кодексом профессиональной этики аудиторов.

 

 

61. Аудиторская оценка рисков существенного искажения  информации, представленной в бухгалтерской  отчетности клиента.

Аудиторская организация и  индивидуальный аудитор  а процессе проведения аудита обязаны  оценивать существенность и ее взаимосвязь  с аудиторским риском.

Информация  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может  повлиять на экономические решения  пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой отчетности и/или ошибки, оцениваемых  в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор оценивает  то, что является существенным , по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает  приемлемый уровень существенности с целью выявления (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее  во внимание приниматься должны как  значение (количество), так и характер  (качество) искажений.

Примеры качественных искажений:

• Недостаточное или неадекватное описание учетной политики
• Отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований

Аудитору  необходимо рассмотреть возможность  искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в  совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность.

Аудитор рассматривает  существенность как на уровне финансовой отчетности в целом, так и в  отношении остатков по отдельным  счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и  случаев раскрытия информации.

На существенность могут оказывать влияние нпа  РФ, а также факторы имеющие  отношение к  отдельным счетам  бухгалтерского учета финансовой отчетности и взаимосвязям между ними.

Аудитору  следует принимать во внимание существенность при: определении характера, сроков проведения и объема аудиторских  процедур, оценке последствий искажения.

Источник: ФСАД № 4 «Существенность в аудите»;

 

 

62. Взаимосвязь между аудиторским риском, уровнем  существенности, объемом выборки.

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает  вопрос о том, что могло бы повлечь  существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская  оценка существенности, относящаяся  к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие  показатели финансовой отчетности проверять, а также вопрос использования  выборочной проверки и аналитических  процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо  низкого уровня.

Между существенностью  и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска и  наоборот. Обратная зависимость между  существенностью и аудиторским  риском принимается о внимание аудитором  при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских  процедур.  Если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор  определяет, что приемлемый уровень  существенности ниже, то аудиторский  риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный  уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая  пониженный уровень посредством  проведения расширенных и дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем  изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной  стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это  может быть вызвано изменением обстоятельств  или изменением информированности  аудитора по результатам аудита. Аудитор может намеренно при планировании своей работы устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита, Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.

Источник: ФСАД № 4 «Существенность в аудите»;

 

 

63. Аудиторское заключение. Заведомо ложное аудиторское  заключение

ФЗ «Об  аудиторской деятельности», Правило (стандарт) № 1/2010 "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности"

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей  бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной  форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности  бухгалтерской отчетности аудируемого  лица.

Аудиторское заключение должно содержать:

а) наименование "Аудиторское заключение";

б) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

в) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный  регистрационный номер, место нахождения;

г) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный  номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в  реестре аудиторов и аудиторских  организаций саморегулируемой организации  аудиторов;

д) перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который  она составлена,

е) распределение  ответственности в отношении  указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;

ж) сведения о работе, выполненной аудитором  для выражения мнения (объем аудита);

з) мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые  оказывают или могут оказать  существенное влияние на достоверность  бухгалтерской отчетности;

и) подпись  аудитора;

к) дату аудиторского заключения.

В части аудиторского заключения "Ответственность аудируемого  лица за бухгалтерскую отчетность" должно быть приведено:

а) указание на уполномоченных аудируемым лицом  лиц, отвечающих за составление и  достоверность бухгалтерской отчетности;

б) описание ответственности указанных лиц  за составление и достоверность  бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности.

В части аудиторского заключения "Ответственность аудитора" приводится описание объема аудита и  указывается, что:

а) ответственность  аудитора заключается в выражении  мнения на основе проведенного аудита;

б) аудит  был проведен в соответствии с  федеральными стандартами аудиторской  деятельности;

в) аудитор  полагает, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные  и надлежащие основания для выражения  мнения.

 

Объем аудита описывается посредством включения  в аудиторское заключение следующих  положений:

а) аудит  включает проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских  доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытую в ней информацию;

б) выбор  аудиторских процедур является предметом  суждения аудитора, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок.;

в) аудит  включает оценку надлежащего характера  применяемой аудируемым лицом учетной  политики и обоснованности оценочных  значений, полученных руководством аудируемого  лица, а также оценку представления  бухгалтерской отчетности в целом.