До  введения в действие нового КоАП РФ ответственность за нарушение налогового законодательства регулировалась только НК РФ (в КоАП РСФСР в 1986 г. была введена  ст. 156 «Уклонение от подачи декларации о доходах»). В настоящее время  часть норм об ответственности перенесена в КоАП РФ, другая часть, в том  числе и ответственность граждан  и юридических лиц за нарушение  законодательства о налогах и  сборах, осталась в НК РФ (гл. 16НК РФ).

     Вполне  естественным в этом случае является вопрос о природе юридической  ответственности, предусмотренной  НК РФ. Что это – административная ответственность или, как иногда ее называют, налоговая ответственность? Прежде чем ответить на этот вопрос, необходимо сравнить понятия административного  правонарушения (ст. 2.1. КоАП РФ) и налогового правонарушения (ст. 106  НК РФ). Последним  признается виновно совершенное  противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента или иных лиц (т.е. физических или юридических), за которое  Налоговым кодексом РФ установлена  ответственность. Таким образом, понятие  налогового правонарушения отличается от понятия административного правонарушения только указанием на различные кодифицирующие акты, предусматривающие ответственность  за их нарушения. В этой связи данное в НК РФ понятие налогового правонарушения позволяет говорить о нем как  о разновидности административного правонарушения, за совершение которого следует юридическая ответственность.

     Рассматривая  налоговое правонарушение как разновидность  административного правонарушения, можно сделать вывод, что применение налоговых санкций и составляет существо мер административной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Специфических мер воздействия за нарушения налогового законодательства  в НК РФ не предусмотрено. В данном случае эти меры сводятся к применению типичного административного наказания – штрафа. Каких-либо особых черт штрафа, установленного в НК РФ, которые не позволяли бы его отождествлять с административным штрафом как видом административного наказания, нет⁵.

     Следует отметить, что КоАП РФ – первый нормативный  акт, который назвал административно-карательные  санкции «наказаниями». До этого  они во всех официальных документах, в том числе и в ранее  действовавшем КоАП РСФСР, в научной  и учебной литературе именовались  административными взысканиями. Новое  название мер административной ответственности, во-первых, лучше раскрывает их карательное  содержание и предназначение, во-вторых, подчеркивает их связь и близость к мерам уголовной ответственности, в-третьих, отражает общие черты  этих видов ответственности.

 

Система административных наказаний

     Система наказаний представляет собой целостный  инструмент  административно-правового  воздействия. Она не сводится к простому перечню видов наказания.

     Законодатель, принимая КоАП РФ, стремится создать  набор мер наказания, который, по мнению законодателя, позволил бы:

     учитывать различия преступного поведения, личность правонарушителя;

     выбирать  наиболее подходящие к типовым ситуациям  виды наказания;

     обеспечивать  эффективность наказания, восстанавливая правовой мир и порядок в соответствии с интересами общества, чувством социальной справедливости.

     Таким образом, система наказаний должна отражать цели правовой и административно-правовой политики и содействовать эффективной  ее реализации.

     В статье 3.2. КоАП РФ закреплены следующие  административные наказания:

     предупреждение;

     административный  штраф;

     возмездное  изъятие орудия совершения или предмета административного правонарушения;

     конфискация орудия совершения или предмета административного  правонарушения;

     лишение специального права, предоставленного физическому лицу;

     административный  арест;

     административное  выдворение за пределы Российской Федерации  иностранного гражданина или лица без  гражданства;

     дисквалификация;

     административное  приостановление деятельности.

     Все девять названных наказаний тесно связаны между собой и образуют единую систему. Их, прежде всего, объединяет общая цель: защита правопорядка, воздействие на лиц, совершивших административные нарушения, предупреждение совершения новых нарушений. По содержанию каждое наказание является карой, мерой ответственности, назначаемой за административные деликты; применение любого означает наступление административной ответственности, влечет неблагоприятные юридические последствия.

     Указанные в статье 3.2. КоАП РФ виды наказания  образуют систему видов наказания, позволяющую суду на основе закона с учетом опыта судебной практики, общественного правосознания и  научных рекомендаций рационально  и по возможности эффективно использовать различные меры воздействия на правонарушителя, сочетая имущественные лишения, ограничения собственно личных неимущественных  неотъемлемых прав и интересов, воздействие  на психологическую структуру личности, ограничения использования своих  профессиональных возможностей в будущем.

     Свойства  системы административных наказаний, так или иначе, раскрываются на протяжении всей истории существования административного  наказания судебной практикой и  осмысливаются административно-правовой наукой. Следует выделять общие свойства, присущие любой системе видов  наказания, и особенные или специфические  свойства, присущие отдельным (национальным) система видов наказания.

     Общие и специфические свойства, в свою очередь, могут иметь нормативный, юридико-правовой и ненормативный, социальный характер, т.е. отражать административно-правовые и социальные основания системы  наказаний. Судебная практика, ориентируясь на закон, традиции, правосознание, иные факторы, определяет собой реальное соотношение отдельных видов  наказания в системе, выявляет их действительные связи. Вид наказания, чаще назначаемый на практике, очевидно, и занимает первенствующее положение в системе наказаний, Как сочетаются на практике основные и дополнительные виды наказаний, так и осуществляется их реальное взаимодействие. Правда, при этом юристы осознают, что практика назначения наказания имеет существенные недостатки. Она зачастую не использует достаточно эффективно возможности системы наказаний. Но как бы то ни было, практика назначения наказания есть социальный феномен, существующий реально. Можно стремится совершенствовать судебную практику, но вначале ее нужно изучить

     По  действующему КоАП РФ система видов  наказания в целом и каждый отдельный вид наказания содержат в себе комплекс различных средств  воздействия на виновного. Предписания  о видах наказания в данной статье представляют собой действующее  право, т.е. легитимную волю государства. Они подлежат неуклонному исполнению при сохранении возможности научной  критики. Мнение о мягкости или жестокости существующей системы наказания  не может оправдывать попытки  принятия незаконных решений.

     В соответствии со статьёй 72 Конституции  Российской Федерации, частью 3 статьи 3.2. КоАП РФ, все наказания можно  поделить на устанавливаемые централизованно  и децентрализованно. Централизованно  может быть установлено любое из 9 наказаний, а децентрализованно – актами субъектов Федерации – только предупреждение и административный штраф.

     По  действующему кодексу об административных правонарушениях входящие в нормативный  перечень виды наказания по юридическому значению могут быть подразделены на: а) основные, б) дополнительные, в) наказания, могущие быть основными и дополнительными.

     Среди административных наказаний по содержанию карательного воздействия можно  выделить: морально-правовое (предупреждение⁶); имущественные (административный штраф⁷, возмездное изъятие орудия совершения или предмета административного правонарушения⁸, конфискация орудия совершения или предмета административного правонарушения⁹); ограничивающие личные свободы физических лиц (административный арест¹⁰, административное выдворение за пределы Российской Федерации иностранного гражданина или лица без гражданства¹¹); организационные (лишение специального права, предоставленного физическому лицу¹², дисквалификация¹³, административное приостановление деятельности¹⁴).

     Отмечу, что назначение семи из девяти предусмотренных КоАП РФ видов наказаний находится в юрисдикции судей. К наказаниям, которые может назначать только судья, относятся: возмездное изъятие орудия совершения или предмета административного правонарушения; конфискация орудия совершения или предмета административного правонарушения; лишение специального права, предоставленного физическому лицу; административный арест; административное выдворение за пределы Российской Федерации иностранного гражданина или лица без гражданства; дисквалификация, административное приостановление деятельности. Эти наказания назначаются судьями по всем составам правонарушений, за совершение которых они предусмотрены. В административном порядке КоАП РФ разрешает применять только предупреждение и административный штраф, а в отдельных случаях – административное выдворение за пределы Российской Федерации иностранного гражданина или лица без гражданства.

     В статье 3.3. КоАП РФ говорится:

     Предупреждение, административный штраф, лишение специального права, предоставленного физическому  лицу, административный арест и дисквалификация  могут устанавливаться и применяться  только в качестве основных административных наказаний.

     Возмездное  изъятие орудия совершения или предмета административного правонарушения, конфискация орудия совершения или  предмета административного правонарушения, а также административное выдворение за пределы Российской Федерации  иностранного гражданина или лица без  гражданства может устанавливаться  и применяться в качестве, как  основного, так и дополнительного  административного наказания.

     За  одно административное правонарушение может быть назначено основное либо основное и дополнительное административное наказание из наказаний, указанных  в санкции применяемой статьи Особенной части настоящего Кодекса  или закона субъекта Российской Федерации  об административной ответственности.

     Важный  принцип административной ответственности, базирующийся на принципе, присущем юридической  ответственности в целом, - недопустимость удвоения ответственности. Согласно статье 4.1. КоАП РФ никто не может нести  административную ответственность  дважды за одно и то же административное правонарушение. За одно правонарушение может быть назначено основное либо основное и дополнительное административное наказание из установленных в  Особенной части КоАП РФ или закона субъекта РФ об административной ответственности. Назначение двух основных административных наказаний неправомерно, поскольку  в этом случае ответственность удваивается. Назначение двух дополнительных наказаний  без основного также неправомерно.

     При совершении лицом двух и более  административных правонарушений административное наказание назначается за каждое совершенное административное правонарушение.

     Наказания, которые могут выступать как  в качестве основных, так и в  качестве дополнительных, являются такие, которые достаточно легко исполняются  только (исключительно) наряду с основными  и рационально дополнят потенциал  воздействия основного наказания. Часть 2 статьи 3.3. КоАП РФ относит к  ним возмездное изъятие орудия совершения или предмета административного  правонарушения, конфискацию орудия совершения или предмета административного  правонарушения, а также административное выдворение за пределы Российской Федерации  иностранного гражданина или лица без  гражданства.

     Судьи, органы и должностные лица, исполняющие  наказание, обязаны считаться с  волей законодателя и принимать  все необходимые меры для ее наиболее эффективной реализации на основе уважения к действующему закону.

 

Виды  административных наказаний

     В статье 3.2. КоАП РФ закреплены следующие  виды административных наказаний, которые  могут устанавливаться, и применяться  за совершение административных правонарушений:

     предупреждение;

     административный  штраф;

     возмездное  изъятие орудия совершения или предмета административного правонарушения;

     конфискация орудия совершения или предмета административного  правонарушения;

     лишение специального права, предоставленного физическому лицу;