Автор: Пользователь скрыл имя, 17 Января 2012 в 02:01, курс лекций
За аналогією до виробничого процесу, де з різних вхідних (сировинних та інших) даних отримують готовий продукт, обліковий процес можна розглядати як технологічну сукупність, тобто технологічний процес, де із вхідних даних в результаті обробки та переробки дістають вихідну продукцію у формі показників.
Як відомо з різних курсів бухгалтерського обліку (теорія, фінансовий облік тощо), у такому обліку фіксуються виробничі та правові аспекти господарювання. Вони характеризують відповідні аспекти суспільних відносин, які виникають у зв'язку з рухом об'єктів господарювання під впливом господарських процесів й дій суб'єктів господарювання. Ось чому потрібна юридична доказовість бухгалтерських записів, яка досягається спостереженням, сприйняттям, вимірюванням та фіксуванням фактів.
За своїм характером технологія бухгалтерського обліку поділяється на три етапи доказовості: первинне, вторинне та третинне (див. підрозд. 2.3). Кожному етапу доказовості притаманні свої елементи й прийоми доказовості та відповідно характеристики технологій обліку як процесу. Складові цих елементів на окремих етапах бухгалтерського облікового процесу були докладно вивчені в теорії бухгалтерського обліку, тепер вони потрібні як складові предмета та об'єктів організації.
3.1. Загальна побудова облікового процесу.
3.2. Визначення об’єктів організації облікового процесу.
3.3. Організація облікових номенклатур.
3.3.1. Загальна характеристика.
3.3.2. Структура облікової інформації.
3.3.3. Облікові номенклатури різних етапів облікового процесу.
3.4. Організація носіїв (доказів) облікової інформації.
3.4.1. Загальні положення.
3.4.2. Методика вибору облікової інформації.
3.4.3. Організіця носіїв облікової інформації первинного обліку.
3.4.4. Організація носіїв облікової інформації поточного обліку.
3.4.5. Організація носіїв облікової інформації підсумкового обліку.
3.5. Методика і техніка розробки форм носіїв облікової інформації.
3.6. Організація технології облікового процесу.
3.6.1. Основні поняття.
3.6.2. Стадії документообігу.
3.6.3. Організація руху матеріальних носіїв облікової інформації.
3.6.4. Види графіків.
3.6.5. Особливості організації технології облікового процесу на різних етапах.
3.7. особливрсті організації технології річного узагальнення даних бухгалтерського обліку.
3.8. Форми організації бухгалтерського облікового процесу.
3.8.1. Сутність форми організації облікового процесу.
3.8.2. Меморіально-ордерна форма організації обліку.
3.8.3. Журнально-ордерна форма організації бухгалтерського обліку.
3.8.4. Машинні варіанти організації бухгалтерського обліку.
Таблиця 3. Розрізи аналітичного обліку нематеріальних активів
| Субрахунки до рахунку 12 «Нематеріальні активи» | Розрізи аналітичного обліку |
| 121 «Права
користування природними |
У розрізі видів природних ресурсів і матеріально відповідальних осіб |
| 122 «Права користування майном» | У розрізі об’єктів майна, місць зберігання і матеріально відповідальних осіб |
| 123 «Права на знаки для товарів і послуг» | У розрізі класифікації прав |
| 124 «Права
на об’єкти промислової |
У розрізі класифікації прав і матеріально відповідальних осіб |
| 125 «Авторські та суміжні з ними права» | У розрізі класифікації прав |
| 126 «Інші нематеріальні активи» | У розрізі класифікації прав |
Правильно
організований аналітичний
своєчасний контроль за наявністю кожного об'єкта нематеріального активу.
Аналітичний облік фінансових інвестицій ведеться за їх видами та об'єктами інвестування. Побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання інформації про фінансові інвестиції в об'єкти як на території України, так і за кордоном (табл. 4).
Таблиця 4. Аналітичний облік цінних паперів
| № з/п | Вид цінного паперу | Розрізи аналітичного обліку |
| 1 | Акції вітчизняних акціонерних товариств | За акціонерними товариствами та видами акцій із зазначенням номінальної і фактичної вартості |
| 2 | Акції іноземних акціонерних товариств | За акціонерними товариствами та видами акцій в гривнях та іноземній валюті, в якій вони випущені |
| 3 | Ощадні сертифікати | У розрізі установ банку і строків відшкодування грошових коштів |
| 4 | Облігації | За строками, видами та емітентами із забезпеченням можливого одержання даних про фінансові інвестиції в Україні і за кордоном, а також у національній та іноземній валюті |
Організація аналітичного обліку операцій з цінними паперами за
вказаними розрізами забезпечить необхідною інформацією про фінансові інвестиції відповідних користувачів для прийняття ефективних управлінських рішень.
Організація аналітичного обліку має важливе значення також для здійснення контролю за об'єктами, які відображаються на позабалансових рахунках.
Позабалансові рахунки призначені для обліку наявності та руху засобів, та їх джерел, які не належать даному підприємству (не впливають на його майновий стан), однак знаходяться певний час у його розпорядженні або користуванні, а тому вимагають відповідного контролю. Характерним для цих рахунків є те, що вони не кореспондують з балансовими рахунками.
Організовуючи позабалансовий облік, необхідно забезпечити:
-
своєчасне документування
- контроль за відображенням об'єктів позабалансового обліку в
облікових регістрах;
-
надання повної і достовірної
інформації щодо об'єктів
Організація
аналітичного обліку необоротних матеріальних
активів на підприємстві ведеться в наступних
розрізах (табл. 5)
Таблиця 5. Організація аналітичного обліку на позабалансових рахунках
| Назва рахунку | Аналітичний облік |
| 01 «Орендовані необоротні активи» | За видами активів, а також у розрізі окремих орендодавців |
| 021 «Устаткування, прийняте для монтажу» | За замовниками, окремими об’єктами й агрегатами та місцями їх розташування, місцями знаходження та власниками |
| 09 «Амортизаційні відрахування» | За напрямами використання амортизаційних відрахувань: будівництво об’єктів, придбання (виготовлення) основних засобів та ін. |
Відповідальність за організацію інвентаризації згідно із законодавством покладається на керівника підприємства, до обов'язків якого входить: створення необхідних умов для її проведення у стислі терміни, визначення об'єктів, кількості та термінів проведення інвентаризації.
Процес інвентаризації активів складається з наступних стадій (рис.3).
Першою стадією, яка забезпечує здійснення всього інвентаризаційного процесу, є організаційна.
Важливість стадії пов'язана з тим, що її .етапи забезпечують: вибір об'єктів інвентаризації; підбір і комплектування інвентаризаційної комісії; видача наказу на проведення інвентаризації; інструктаж членів інвентаризаційної комісії.
Процес
здійснення будь-якої інвентаризації
розпочинається з підготовки та видачі
наказу на її проведення - внутрішнього
документа, який регламентує порядок і
терміни проведення інвентаризації; визначає
її об'єкти.
Рис. 3. Процес проведення інвентаризації активів
Під час складання наказу слід ретельно віднестися до формулювання його змісту. В наказі, на проведення інвентаризації зазначаються: порядок проведення, обсяги, строки проведення інвентаризації, склад інвентаризаційної комісії та оформлення необхідної документації.
Перед проведенням інвентаризації необхідно забезпечити проведення інструктажу членів інвентаризаційної комісії з таких питань:
-
ознайомлення з виданим
-
уточнення об'єктів, які
-
висвітлення загальних правил
і специфічних особливостей в
методиці інвентаризації
- забезпечення, бланками описів, канцтоварами, вимірювальними приладами;
-
ознайомлення з правилами
-
пояснення порядку прийняття
заходів у випадку
- висвітлення обов'язків, прав, і відповідальності кожного члена інвентаризаційної комісії.
Особливості проведення інвентаризації за окремими складовими необоротних активів наведено в таблиці 6.
Таблиця
6. Проведення інвентаризації
необоротних активів
| Об’єкт інвента-ризації | Особливості проведення інвентаризації |
| Основні засоби | Перевіряється
наявність і стан регістрів аналітичного
обліку (інвентарних
карток, інвентарних книг, описів); технічних паспортів та іншої технічної документації; документів на основні засоби, які прийняті в оренду або на зберігання. Також перевіряється наявність документів на земельні ділянки, водоймища та інші об'єкти природних ресурсів, що знаходяться у власності підприємства. На дату інвентаризації повинна бути підтверджена наявність рухомих інвентарних об'єктів. Інвентаризаційна комісія визначає обґрунтованість включення активів до складу основних засобів, виявляє активи, які не використовуються внаслідок непридатності до експлуатації. При перевірці правильності оцінки основних, засобів вивчаються всі документи, якими оформлено роботи щодо відновлення основних засобів, для визначення характеру проведених робіт (капітальні вкладення чи ремонт) |
| Немате-ріальні активи | Визначається
правильність і своєчасність відображення
у бухгалтерському обліку вартості
нематеріальних активів. Перевіряється
обґрунтованість включення активу до
складу нематеріальних активів, тобто
наявність необхідних документів, які
підтверджують існуванні самого активу
і виключного права у організації на результати
інтелектуальної діяльності (патенти,
свідоцтва, інші охоронні документи, договір
поступки (придбання) патенту, товарного
знаку тощо). Перевіряються факти використання
наявних об'єктів нематеріальних активів
для виробництва продукції, виконання
робіт, надання послуг або управлінських
потреб підприємства.
За кожним видом нематеріальних активів перевіряється наявність документів, які підтверджують первісну вартість нематеріальних активів, правильність визначення корисного терміну використання і відповідність способів нарахування амортизації за групами однорідних нематеріальних активів способам, зазначеним в обліковій політиці підприємства. Програмні продукти перевіряються за їх наявністю на відповідних носіях та експлуатаційною пробою |
| Незавер-шене будів-ництво | Комісією встановлюється: наявність і правильність оформлення договорів і проектно-кошторисної документації, що підтверджує здійснені підприємством витрати на капітальне будівництво; наявність і стан майна, яке обліковується на рахунку 15; правильність оцінки обладнання; правильність розподілу ТЗВ; своєчасність відображення в обліку передачі обладнання в монтаж. Перевіряються обсяги виконаних робіт за кожним об'єктом, окремі види робіт, конструктивні елементи тощо. Інвентаризаційна комісія перевіряє розрахунки за авансами, які були видані замовником підрядним будівельно-монтажним організаціям під капітальне будівництво, а також інші авансові платежі на здійснення капітальних вкладень |