Заработная плата

Полученные указанными лицами доходы за выполнение других работ  в период каникул (но не более трех месяцев в году) уменьшаются на сумму десятикратного установленного законом размера минимальной  месячной оплаты труда за каждый календарный месяц (независимо от количества проработанных в нем дней), но не более фактически полученного дохода за весь отработанный период в пределах этих трех месяцев. В случае, если в течение календарного года указанные лица работают более трех месяцев, то доходы за четвертый и последующие месяцы, независимо от того, на одном предприятии они выплачиваются или нет, облагаются налогом без учета указанного вычета. При поступлении на работу учащийся, студент или слушатель должен проинформировать в письменной форме работодателя, пользовался ли он такой льготой в данном календарном году и в течение скольких месяцев.

Уменьшение облагаемого  дохода, полученного во время каникул, производится источником выплаты дохода при предъявлении справки учебного заведения о периоде каникул и документа, удостоверяющего, что данное лицо является учащимся, студентом или слушателем этого учебного заведения. Данная льгота предоставляется учащимся, студентам, аспирантам, слушателям учебных заведений, расположенных на территории Российской Федерации;

- суммы доходов физических  лиц, осуществляющих старательскую  деятельность (выполнение на некрупных  по запасам месторождениях, расположенных  в труднодоступных и удаленных  от населенных пунктов районах,  работ, связанных с добычей  золота и других драгоценных, редких и цветных металлов, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации, а также янтаря и слюды), при продолжительности полевого сезона не менее четырех месяцев. К указанным работам также относятся вскрышные работы, работы по промывке песков и переработке руды и иные работы, связанные с технологией и обеспечением их добычи на этих месторождениях. Доходы физических лиц, полученные от осуществления работ, непосредственно не связанных с технологией и обеспечением добычи золота, других драгоценных, редких и цветных металлов, янтаря и слюды, облагаются подоходным налогом на общих основаниях;

- суммы, получаемые  в течение года от продажи  квартир, жилых домов, дач, садовых  домиков, земельных участков, земельных  паев (далей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей пятитысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. По желанию плательщика такой вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных доходов. Предприятия, учреждения, организации или физические лица. Зарегистрированные в качестве предпринимателей (как в качестве покупателя, так и в качестве комиссионеров, реализующих имущество физического лица от своего имени), нотариусы, занимающиеся частной практикой. Производящие за указанное имущество выплаты физическим лицам, не вставшим на учет в налоговых органах в качестве плательщиков подоходного налога (реализующих имущество как самостоятельно, так и через посредников), обязаны удержать налог с суммы, превышающей пятитысячекратный, а в соответствующих случаях тысячекратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда по ставкам, приведенным в Инструкции. Если в течение года одним из указанных выше субъектов производится несколько таких выплат одному и тому же физическому лицу, то налог исчисляется с общей суммы выплат, превышающей указанные размеры, с зачетом ранее удержанной суммы налога. В этом случае предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, нотариусы, занимающиеся частной практикой, должны вести по каждому физическому лицу учет совокупного дохода, выплачиваемого ему с начала года. При расчете дохода, подлежащего налогообложению, сумма валового дохода уменьшается на 5000 (1000) кратный размер минимальной месячной оплаты труда в год, рассчитанной на основе действовавших с начала года размеров и того размера, который действует на момент совершения сделки.

Пример.¹ Торговым предприятием в марте реализовано имущество, принадлежащее физическому лицу на праве собственности, на сумму 40000000 руб. Размер минимальной месячной оплаты труда на момент реализации 35000 руб. Сумма, не подлежащая налогообложению, составляет 35000000 руб. (35000 х 1000) . В данном случае предприятие обязано удержать налог в сумме 600000 руб. (12% от 5000000 (40000000 - 35000000)). В сентябре через предприятие физическим лицом реализовано еще имущество на сумму 7000000 рублей. Размер минимальной месячной оплаты труда с июня составлял 45000 рублей. Налог следует исчислить следующим образом. Определяется:

- общая сумма  выплат - 47000 000 руб. (40000000 + 7000000);

- сумма, не  подлежащая налогообложению на  момент реализации имущества  в сентябре, - 40833333 руб. ((35000 х 5 + 45000 х 7) : 112 х 1000) ;

- сумма, подлежащая  налогообложению, - 6166667 руб. (47000000 - 40833333);

- сумма налога - 740000 руб. (12% от 6166667).

Засчитывается ранее удержанная сумма налога - 600000 рублей. Сумма налога, подлежащая удержанию, 140000 руб. (740000 - 600000);

- доходы физических  лиц от продажи выращенного  в личном подсобном хозяйстве  (включая садовые и огородные  участки) скота, кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде, так  и продуктов их убоя в сыром  или переработанном виде), продукции пчеловодства, продукции охотничьего собаководства, продукции, полученной от разведения диких животных или птиц, а также выращенной в этом хозяйстве продукции растениеводства или цветоводства в натуральном или переработанном виде;

- суммы страховых выплат, получаемые физическими лицами: по обязательному страхованию; по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни (в том числе добровольного пенсионного страхования); по договорам добровольного имущественного страхования и страхования ответственности в связи с наступлением страхового случая; в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц. Страховые выплаты (возмещения), получаемые физическими лицами по названным договорам, не включаются в их налогооблагаемый доход независимо от того, за счет каких средств были уплачены страховые взносы по ним;

- доходы в денежной  и натуральной форме, получаемые  от физических лиц в порядке  наследования и дарения, за  исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытии, изобретений и промышленных образцов;

- стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений  и организаций в течение года в виде вещей или услуг, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда;

- стоимость призов  в денежной и натуральной форме,  полученных на конкурсах и  соревнованиях в течение года, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. Стоимость призов в части, превышающей двенадцатикратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, подлежит включению в облагаемый налогом доход на общих основаниях. Стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных спортсменами  на чемпионатах и соревнованиях на кубок Российской Федерации, а также в составе сборной Российской Федерации на чемпионатах Европы или мира, на Олимпийских играх и Играх Доброй воли, не включается в облагаемый налогом доход независимо от их размера;

- доходы членов крестьянского  (фермерского) хозяйства, получаемые  в этом хозяйстве от сельскохозяйственной  деятельности, - в течение пяти  лет, начиная с года образования хозяйства. Указанная льгота также предоставляется членам крестьянского (фермерского) хозяйства при регистрации главы хозяйства в качестве предпринимателя без образования юридического лица.

Доходы, полученные членами  крестьянского (фермерского) хозяйства от несельскохозяйственной деятельности, облагаются налогом в общеустановленном порядке;

- суммы стипендий,  выплачиваемые студентам и аспирантам  учреждений высшего профессионального  образования и послевузовского  профессионального образования,  учащимся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателям духовных учебных учреждений этими учебными учреждениями, или суммы стипендий, учреждаемых Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) и исполнительной власти Российской Федерации, благотворительными фондами, а также суммы стипендий, выплачиваемые из Государственного фонда занятости населения Российской Федерации гражданам, обучающимся по направлению органов службы занятости;

- суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые физическими лицами от государственных учреждений и организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации об оплате труда по каждой контрактной должности государственного служащего в соответствующем иностранном государстве;

- суммы дивидендов, выплачиваемых  предприятиями физическим лицам,  в случае их инвестирования  внутри предприятия на техническое  перевооружение, реконструкцию и  (или) расширение производства, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры, а также направленные на прирост оборотных средств;

- суммы, уплаченные  предприятиями, учреждениями и организациями своим работникам и (или) членам их семей или за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные учреждения, санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также суммы оплаты стоимости путевок в санаторно-курортные и другие оздоровительные учреждения за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников и (или) членов их семей. К указанным выплатам относятся также суммы, уплаченные за инвалидов предприятиями, учреждениями и организациями в порядке полной или частичной оплаты путевок в оздоровительные и санаторно-курортные учреждения, расходов на лечение и медицинское обслуживание;

- доходы, полученные охотниками-любителями, имеющими разрешение (путевки, лицензии) на добычу диких животных, от  сдачи на государственные предприятия,  в государственные учреждения  и организации, в общества охотников и организации потребительской кооперации добытой ими пушнины, мехового, кожевенного сырья и мяса диких животных;

- доходы (кроме заработной  платы), получаемые членами кочевых  родовых общин малочисленных  народов Севера, если такие общины зарегистрированы в органе местного самоуправления;

- суммы стоимости акций  или иной имущественной доли (в  том числе земельных паев), полученных  физическими лицами в соответствии  с законодательством Российской  Федерации о приватизации предприятий, за исключением дивидендов и других доходов от использования этих акций или иных долей имущества (в том числе земельных паев);

- доходы в денежной  и натуральной формах, полученные  членами трудового коллектива  за счет льгот при приватизации  соответствующего предприятия в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации. Не включаются в налогооблагаемый доход все виды доходов в денежной и натуральной форме, полученные в порядке и на условиях, предусмотренных соответствующей Программой приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации;

- суммы доходов физических  лиц, полученные от реализации  ивовой коры, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, лекарственных растений;

- стоимость продукции  собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, реализованной в счет натуральной оплаты труда и натуральной выдачи¹, не превышающая пятидесятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

При установлении в течение календарного года минимальной месячной оплаты труда в разных размерах, стоимость продукции, не включаемая в состав совокупного дохода, определяется как сумма минимальной месячной оплаты труда, умноженная на число месяцев, в которых она действовала, деленная на 12 месяцев и умноженная на 50.

- средства избирательных  фондов кандидатов в депутаты  федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательной кампании, а также учтенные в установленном порядке;

доходы, получаемые от избирательных  комиссий членами избирательных  комиссий, осуществляющими свою деятельность в этих комиссиях не на постоянной основе;

- доходы, получаемые физическими  лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов  кандидатов в депутаты и избирательных  фондов избирательных объединений  за выполнение этими лицами  работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;

- суммы заработной  платы и других видов оплаты  труда иностранных физических  лиц, привлекаемых на период  реализации целевых социально-экономических  программ (проектов) жилищного строительства,  создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления;

- суммы денежного довольствия,  денежных вознаграждений и других  выплат, получаемых военнослужащими  в связи с исполнением обязанностей  военной службы;

- суммы, полученные  физическими лицами в виде  грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными иностранными учреждениями, а также международными и иностранными некоммерческими и благотворительными организациями (фондами), зарегистрированными в установленном порядке и входящими в перечни, утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, отвечающими за науку и техническую политику, а также за образование, культуру и искусство вРФ;

- материальная выгода  в виде экономии на процентах  при получении заемных средств  от предприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, если:

• процент за пользование  такими средствами в рублях составляет не менее двух третей от ставки рефинансирования, установленной Банком России;

• процент за пользование  такими средствами в иностранной  валюте составляет не менее 10% годовых.

Материальная выгода в виде положительной разницы  между суммой, исчисленной исходя из двух третей ставки рефинансирования, установленной Банком России, по средствам, полученным в рублях, или исходя из 10% годовых по средствам, полученным в иностранной валюте, и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным денежным средствам, подлежит налогообложению в составе совокупного годового дохода физических лиц. В случае получения беспроцентной ссуды, подлежащая налогообложению материальная выгода определяется в размере двух третей ставки рефинансирования Банка России по рублевым ссудам или исходя из 10% годовых по беспроцентным ссудам в иностранной валюте. В таком же порядке производится исчисление материальной выгоды по ссудам, срок возврата которых договором не установлен или определен до востребования.