Заработная плата

- доходы, полученные в  натуральной форме;

- стоимость материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями, организациями или другими работодателями этим лицам, в частности: оплата коммунально-бытовых услуг, абонементов, подписки на газеты, журналы и книги, питания, проезда к месту работы и обратно, кроме случаев, предусмотренных законодательством;

- суммы единовременных  пособий физическим лицам, уходящим  на пенсию;

- внесение (возмещение) платы  за родителей на содержание  детей в детских дошкольных  учреждениях, а также оплаты  за обучение детей в учебных заведениях;

- разница в цене  товаров (изделий, продуктов), реализованных  физическим лицам по ценам  ниже рыночных (в соответствующих  случаях государственных регулируемых), или продукции собственного производства, реализованной по ценам ниже, чем обычно применяемые предприятиями для реализации продукции сторонним потребителям (на сумму разницы между этими ценами и ценами, по которым продукция реализована физическим лицам). Если предприятие или организация отпускает физическим лицам продукцию собственного производства бесплатно, сумма стоимости такой продукции должна быть включена в совокупный доход физических лиц исходя из рыночных (государственных регулируемых) цен на эту продукцию;

- суммы пенсий, назначаемых  и выплачиваемых за счет средств предприятий, учреждений или организаций в ином порядке, чем это установлено пенсионным законодательством Российской Федерации;

- суммы отчислений, производимых  в негосударственные пенсионные  фонды;

- стоимость имущества,  распределяемого в пользу физических лиц при ликвидации организаций (кроме ранее внесенных этими лицами долей в уставный капитал), и доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (активов) предприятий, ликвидируемых или ликвидированных в порядке и на условиях, предусмотренных государственными программами приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации. При этом распределенная доля имущества включается в состав совокупного дохода, исходя из свободных рыночных цен с учетом износа на дату распределения. При выбытии физических лиц из состава участников предприятий, в том числе при их преобразовании в иную организационно-правовую форму, причитающийся физическим лицам доход в виде распределенной доли имущества предприятия (в денежной и натуральной форме) подлежит налогообложению в составе совокупного дохода того периода, в котором этот доход был получен физическим лицам в связи с их выбытием из состава участников либо уменьшением их доли в имуществе этой организации (предприятия). Внесенные ранее физическими лицами доли в уставный капитал обложению подоходным налогом не подлежат.

В состав облагаемого  налогом совокупного дохода включаются средства предприятий, учреждений и  организаций, распределенные в пользу физических лиц для целей приобретения товаров, акций, облигаций, а также увеличения долей в уставном капитале.

В доход, подлежащий налогообложению, включаются все получаемые от предприятия, учреждения, организации и иного  работодателя доходы, в частности:

- заработная плата,  премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству; от выполнения работ по гражданско-правовым договорам и другим основаниям;

- суммы, получаемые  в виде дивидендов по акциям; доходы, полученные в результате  распределения прибыли (дохода), других источников и фондов, а также доходы, образующиеся в результате предоставления за счет средств предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей (независимо от организационно-правовой формы и формы собственности) материальных и социальных благ;

- доходы, выплачиваемые  кооперативами (включая колхозы), крестьянскими (фермерскими) хозяйствами;

- доходы, выплачиваемые  физическим лицам, включая священнослужителей, работающим в религиозных организациях, предприятиях, учрежденных религиозными организациями, а также в созданных ими благотворительных заведениях;

- суммы вознаграждений, получаемые  адвокатами за работу в юридических  консультациях;

- доходы студентов и учащихся  дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических, общеобразовательных учебных заведений, слушателей духовных учебных заведений, аспирантов, учебных ординаторов и интернов от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей (кроме доходов, полученных за выполнение работ по уборке сельскохозяйственных культур, заготовке кормов как в период каникул, так и в другое время, и стипендий, выплачиваемых указанными учебными заведениями).

В соответствии с Инструкцией налогообложению  подлежат доходы физических лиц, получаемые в течение календарного года в связи с осуществлением ими любых видов предпринимательской деятельности и других доходов, в частности обложению налогом подвергаются:

- физические лица, осуществляющие  в установленном законодательством порядке индивидуально разрешенные виды предпринимательской деятельности¹ без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

- нотариусы и другие лица, занимающиеся  в установленном законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

— физические лица, не имеющие основного  места работы (службы, учебы), - по суммам вознаграждений, полученных от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера;

- физические лица, сдающие внаем  или в аренду строения, квартиры, комнаты и т.д., гаражи, автомобили  и другое движимое и недвижимое  имущество, - по доходам, получаемым  от сдачи внаем или в аренду этого имущества, как в денежной, так и в натуральной форме;

- физические лица с постоянным  местом жительства в Российской  Федерации, получающие доходы  из источников за границей, - по  суммам таких доходов;

- физические лица, осуществляющие  продажу имущества, принадлежащего им на праве собственности, по доходам, - получаемым от такой продажи;

- физические лица, осуществляющие  реализацию дичи и других продуктов  охоты, продукции звероводства  клеточного содержания (кроме нутрий  и кроликов), кошек, собак, зоокормов,  аквариумных рыбок, декоративных  птиц и другой продукции, не  относящейся к продукции своего личного подсобного хозяйства, - по доходам от реализации такой продукции;

- физические лица, осуществляющие  реализацию продукции и изделий,  изготовленных из продуктов убоя  скота, кроликов, нутрий, других животных  клеточного содержания, птиц (шапки, шубы, валенки, изделия из кожи, шерсти, меха и т.п.), как выращенных в личном подсобном хозяйстве, садовом, огородном участке и т.д., так и покупных и др. В совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемьш период, не включаются:

- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным ребенком). При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся также пособия по безработице и пособия по беременности и родам;

- все виды пенсий, назначаемых  в порядке, установленном пенсионным  законодательством Российской Федерации,  а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного  страхования, включая пенсии, выплачиваемые из негосударственных пенсионных фондов;

- все виды установленных  в соответствии с законодательством  Российской Федерации компенсационных  выплат физическим лицам, связанных  с выполнением ими трудовых  обязанностей: переездом на работу в другую местность, возмещением командировочных расходов, возмещением вреда, причиненного повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, оплатой стоимости полагающегося натурального довольствия и сумм взамен этого довольствия, увольнением работников, гибелью военнослужащих, возмещением иных расходов. Суммы указанных выплат, превышающие установленные нормы, включаются в облагаемый доход;

- суммы материальной  помощи независимо от ее размера,  оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или ущерба их здоровью на основании решений органов законодательной и (или) исполнительной власти, органов местного самоуправления, иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами Российской Федерации правительственными и неправительственными межгосударственными организациями. Суммы материальной помощи, оказываемой в других случаях, как по месту основной работы, так и вне ее, - в пределах до 12 кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год включительно, не включаются в совокупный облагаемый доход. Сумма материальной помощи, превышающая двенадцатикратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда в год, подлежит включению в облагаемый налогом доход на общих основаниях.

В случаях, если материальная помощь оказывается предприятиями, учреждениями, организациями или  иными работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью членов его семьи (супруга (и), детей или родителей), то сумма такой материальной помощи независимо от ее размера не включается в облагаемый налогом доход;

- выигрыши по облигациям  государственных займов бывшего СССР, Российской Федерации, республик в составе Российской Федерации, других республик бывшего СССР и суммы, получаемые в погашение этих облигаций;

- выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на  условиях, определяемых Правительством  Российской Федерации и правительствами республик в составе Российской Федерации, включая выигрыши по местным лотереям, проводимым на основании лицензий, выдаваемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации;

- проценты и выигрыши  по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления;

- проценты и выигрыши по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, открытым:

• в рублях - если проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России, действовавшей в течение периода существования вклада;

• в иностранной валюте - если проценты выплачиваются в пределах 15% годовых от суммы вклада.

Сумма материальной выгоды, превышающая указанные выше размеры, подлежит налогообложению у источника  выплаты отдельно от других видов  доходов.

Суммы доходов, получаемые физическими лицами по облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления, подлежат освобождению от налогообложения только в том случае, если они соответствуют требованиям, предъявляемым к ценным бумагам законодательством Российской Федерации.

Объект налогообложения  в виде суммы материальной выгоды, полученной по вкладам в банках, открытым как с рублях, так и  в иностранной валюте, подлежащей налогообложению у источника  выплаты по ставке 15% отдельно от других видов доходов, определяется на дату начисления процентов на сумму банковского вклада.

Сумма материальной выгоды по рублевым вкладам исчисляется  как положительная разница между  суммой начисленного дохода по ставке, определенной условиями договора банковского вклада, и суммой дохода, рассчитанной по этому вкладу исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России, действовавшей в течение периода существования вклада, за который производится начисление %. Если в течение периода, за который производится начисление %, учетная ставка Банка России изменялась, то при расчете необлагаемой суммы начисленных процентов за этот период учитываются ставки рефинансирования, последовательно действовавшие в течение соответствующего календарного периода, за который начисляются проценты. При этом вновь установленная ставка рефинансирования, учитываемая в целях налогообложения материальной выгоды, применяется начиная с расчетного месяца, следующего за месяцем ее изменения.

- вознаграждения за  сданную кровь и иную донорскую помощь, за сданное материнское молоко, а также суммы, получаемые работниками медицинских учреждении за сбор крови;

- алименты, получаемые  физическими лицами;

- суммы доходов лиц,  являющихся учащимися дневной  формы обучения высших, средних  специальных профессионально-технических, общеобразовательных (основного общего, среднего (полного) общего образования) учебных заведении, слушателями духовных учебных заведений, аспирантами, учебными ординаторами и интернами, получаемые ими:

- в связи с учебно-производственным процессом¹;

- за работы по уборке  сельскохозяйственных культур и  заготовке кормов; за работы, выполняемые  в период каникул (но не более  трех месяцев в году), в части,  не превышающей десятикратного  установленного законом размера  минимальной месячной оплаты труда за каждый календарный месяц, в течение которого получен доход. Доходы, полученные за выполнение работ по уборке сельскохозяйственных культур, заготовке кормов, как в период каникул, так и в другое время, не подлежат включению в облагаемый налогом доход независимо от их размера.