Заработная плата

Исключение из совокупного  дохода физических лиц отдельных  видов доходов, освобождение от обложения  подоходным налогом отдельных категорий  физических лиц, а также предоставление других льгот производится только в соответствии с Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц" и законодательными актами субъектов РФ.

Льготы по подоходному  налогу отдельным физическим лицам  не предоставляются.

 

7.5. Расчет, удержание  и перечисление подоходного налога.

Объектом налогообложения является полученный работником в данной организации  с начала календарного года совокупный доход, уменьшенный на установленный  законом ММРОТ, сумму, удержанную в  Пенсионный фонд, сумму расходов на содержание детей и иждивенцев с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

Рассмотрим на примерах методику налогообложения  работников предприятий, которые получают доход от выполнения ими трудовых обязанностей.

Пример 1.¹ Работник имеет на своем иждивении 3 детей. Определить размер подоходного налога за январь, февраль, март. Подлежит удержанию подоходный налогов сумме:

за октябрь - 344164 руб. (2868030 руб. х 0,12);

за ноябрь - 272883 руб. [(2868030 руб. + 2274030 руб.) х (0,12 - 344164 руб.)];

за декабрь - 409504 руб. [(2868030 руб. + 2274030 руб. + 3412530 руб.) х 0,12 - (344164 руб. + 272883 руб.)].

Пример 2.¹ Работнику выдана ссуда в размере 10,0 млн. руб. на год: 1-й вариант - беспроцентная; 2-й вариант - под 6% годовых (600000 руб.). Ставка рефинансирования 36%.

В первом варианте сумму  материальной выгоды - 2400000 руб. (10 млн. руб. х 0,36 х 2/3) следует включить в  доход работника для целей  налогообложения. Во втором варианте размер материальной выгоды составит 1,8 млн. руб. (2,4 млн. руб. - 600000 руб.).

Пример 3.¹ В порядке расчетов с работником по оплате труда (1,8 млн. руб.) работнику был выдан холодильник, рыночная стоимость которого - 2,5 млн. руб. В совокупный доход для целей налогообложения будет включена разница - 700000 руб.

Пример 4¹. Работнику согласно утвержденному авансовому отчету выплачены суточные за 7 дней в сумме 350000 руб. (при действующей норме 22000 руб. в сутки). Сумму 196000 руб. [350000 руб. -(22000 руб. х 7 дн.)] следует включить в доход работника.

Пример 5¹. В марте молодоженам оказана материальная помощь на приобретение мебели в размере 10 млн. руб. В доход работника для целей налогообложения будет включена сумма 8998120 руб. (10 млн. руб. - 83490 руб. х 12).

Примечание. Материальная помощь работникам выплачивается по различным причинам (обстоятельствам). Если материальная помощь оказана в связи со стихийными бедствиями, смертью членов семьи работника и другими чрезвычайными обстоятельствами, то ее сумма независимо от размера не включается в налогооблагаемую базу. Суммы материальной помощи по другим обстоятельствам (на лечение, приобретение путевок и др.) не подлежат налогообложению в пределах 12-кратного установленного законом минимального размера месячной оплаты труда в год. Сумма материальной помощи, превышающая этот предел, подлежит включению в облагаемый налогом доход.

Пример 6¹. Работник получил в апреле к юбилейной дате подарок стоимостью 1,5 млн. руб., то есть более суммы в 12 минимальных оплат труда, которая равна - 1001880 руб. (83490 руб. х 12). Разница, составляющая 498120 руб. (1500000 руб. - 1001880 руб.), будет включена в его доход для целей налогообложения.

Примечание. Методика исчисления дохода работника для целей налогообложения та же, что и при получении материальной помощи.

Подоходный налог исчисляется и удерживается предприятиями, учреждениями, организациями и иными работодателями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода физических лиц с начала календарного года, уменьшенного на вычеты, предусмотренные Инструкцией по указанным в ней соответствующим ставкам, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

По окончании года производится перерасчет налога, исходя из полученного в календарном  году совокупного годового дохода физических лиц (в полных рублях) за вычетом  всех сумм, подлежащих исключению из совокупного годового дохода.

Те предприятия, учреждения, организации, иные работодатели, которые  не обеспечили выплату зарплаты в  установленные сроки и допустили  задолженность по заработной плате  на 1 января года, следующего за отчетным (не считая плановой зарплаты за декабрь, выплата которой производится в первых числах следующего месяца), обязаны произвести перерасчет по подоходному налогу и исчислить налог только с той суммы, которую они фактически выплатили за истекший год. Невыплаченная заработная плата должна быть учтена в том налогооблагаемом периоде, в котором будет выплачена.

При перерасчете налога исходя из фактически полученного дохода полагающиеся гражданину вычеты предоставляются  за тот период, за который произведена  выплата дохода, включая и те месяцы, за которые доход начислен, но не выплачен.

При изменении в течение  года основного места работы (службы, учебы) физического лица бухгалтерия  предприятия, учреждения и организации  обязана выдать ему справку о  выплаченных в текущем году доходах и удержанных суммах налога по утвержденной форме.

При поступлении на работу по трудовому договору (контракту) на другое предприятие, в учреждение, организацию  физическое лицо обязано представить  такую справку в бухгалтерию  по новому месту работы до первой выплаты.

Исчисление налога по новому месту работы (службы, учебы) должно производиться исходя из совокупного  дохода, полученного с начала календарного года по прежнему и новому месту  работы (службы, учебы).

В случае, если работник увольняется, проработав последний месяц не полностью, вычеты производятся и за последний неполный месяц работы независимо от количества дней проработанных на данном предприятии.

В тех случаях, когда  премия и другие выплаты, связанные  с выполнением физическими лицами трудовых обязанностей по месту прежней работы, выплачиваются в том году, когда они уволились, удержание налога с этих выплат производится по совокупности с ранее полученными доходами в течение этого календарного года. При этом исключаемые из дохода суммы установленных законом вычетов, исчисляются в соответствии с числом месяцев, фактически проработанных на данном предприятии, в учреждении, организации. Об общей сумме полученного физическими лицами дохода и удержанного налога предприятия, учреждения, организации и иные работодатели представляют налоговым органам сведения в порядке, предусмотренном в Инструкции.

Если доходы, указанные  в пункте 26 настоящей Инструкции, выплачиваются в году, следующем  за годом увольнения физического  лица, то налог исчисляется и удерживается с общей суммы доходов, полученных бывшим работником в году, следующем за годом увольнения, без предоставления вычетов. О таких доходах и удержанных суммах налога предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны представлять сведения налоговым органам в порядке, предусмотренном Инструкцией.

При поступлении на работу в текущем году физических лиц, ранее  не имевших места основной работы, полагающиеся для них вычеты производятся с месяца поступления на работу, независимо от количества проработанных в данном месяце дней.

В случае ухода работника  в отпуск начисленные отпускные  суммы включаются в облагаемый доход  того периода, в котором они выплачены. В аналогичном порядке исчисляется  налог с начисленных работникам сумм из средств социального страхования при временной нетрудоспособности.

Удержание налога производится с полного дохода, подлежащего  налогообложению, независимо от того, производятся ли из этого дохода какие-либо другие перечисления по распоряжению самого работника, или удержания по решениям судебных и иных органов, кроме случаев перечисления по заявлениям работников сумм доходов, указанных в Инструкции.

Предприятия, учреждения, организации (в том числе филиалы  и другие обособленные подразделения  предприятий, учреждений, организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет) обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм. Предприятия, учреждения, организации (в том числе филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, учреждений, организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет), выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, перечисляют исчисленные суммы налога в банки не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств на оплату труда.

Перечисление налога за филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, учреждений, организаций, не имеющие счетов в банках, осуществляют их головные организации в бюджет по месту нахождения указанных филиалов и других обособленных подразделений одновременно с перечислением средств на оплату труда, а при выплате средств на оплату труда из выручки не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда.

Перечисление налога в бюджет должно производиться во всех случаях, независимо от того, производится выплата в виде авансовых платежей, натуральной оплаты или в какой-либо другой форме.

В случае, если оплата труда  производится несколько раз в  месяц и производятся разовые  выплаты физическим лицам (уходящим в отпуск, уволенным, в других случаях), суммы налога также должны быть перечислены не позднее дня получения денежных средств на оплату труда в банке, а при их выплате из выручки не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда.

Если в течение месяца не производилась оплата труда, но физическими лицами получен налогооблагаемый доход от предприятий, учреждений, организаций (в том числе филиалов и других обособленных подразделений предприятий, учреждений, организаций) и иных работодателей, независимо от того, получен доход в виде вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, отпускных сумм, выплат по листкам нетрудоспособности, или доход получен в виде материальных и социальных благ, какой-либо другой форме, исчисленный и удержанный с такого дохода подоходный налог должен быть перечислен не позднее пятого числа месяца, следующего за месяцем, в котором получен доход или произведены указанные выплаты.

Если у предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей  недостаточно денежных средств, необходимых  для оплаты труда в полном объеме и перечисления в бюджет удержанного подоходного налога, то налог перечисляется в бюджет с фактически выплаченных физическим лицам сумм.(1. Стр 134 - 165)

 

 

8. ВЫПЛАТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ.

 

8.1. Порядок  выплаты заработной платы.

В соответствии со статьей 96 КЗоТ РФ з/п работникам предприятий, организаций должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Для отдельных категорий работников законодательством могут быть установлены другие сроки ее выплаты.

Несмотря на это, в  настоящее время как в коллективные, так и в трудовые договоры (контракты) включаются положения, предусматривающие выплату заработной платы за период времени больший, чем полмесяца. Такие условия выплаты заработной платы согласно статье 5 КЗоТ РФ недействительны.

На предприятиях и  в организациях может применяться авансовый и безавансовый порядок расчета з/п за первую половину месяца. На большинстве предприятий з/п выдается двумя частями. Первая из них, аванс, обычно выдается в середине месяца. Авансы начисляются в размере 40% или 50% заработка по тарифным ставкам или окладам, но за вычетом налогов. Оставшаяся часть заработной платы выдается в конце месяца.

Сумма з/п, подлежащая выдаче на руки работникам, получается путем вычитания из суммы начисленной з/п суммы удержанной з/п.

Для оформления расчетов с работниками по з/п используется расчетно-платежная или платежная ведомость, являющаяся документом, подтверждающим факт выдачи з/п.

Разовые выдачи денег  на оплату труда отдельным лицам  производятся по отдельным расходным  кассовым ордерам. К таким разовым выплатам относятся: внеплановые авансы, отпускные суммы, з/п при увольнении работника и т. п.

Если работник увольняется, то все суммы, причитающиеся ему  от предприятия, организации, в соответствии со статьей 98 КЗоТ РФ выплачиваются  в день увольнения. Днем увольнения считается последний день работы, за который работнику должна быть начислена з/п.

 

8.2. Выплата  премий и вознаграждений.

В соответствии со статьей 83 КЗоТ РФ администрация предприятия, организации по согласованию с соответствующим  выборным профсоюзным органом может устанавливать формы материального поощрения, утверждать положения о премировании и выплате вознаграждения по итогам работы за год.

В положениях предусматриваются  конкретные показатели и условия  премирования, при соблюдении которых у работника возникает право требовать соответствующую премию. К таким показателям относятся:

выполнение производственных заданий, экономия сырья, материалов, энергии, рост производительности труда, повышение  качества производимой продукции, освоение новой техники и технологии и др.

При определении заработка, на который начисляются премии, в  него, кроме тарифной ставки (оклада), включаются доплаты и надбавки: за работу в неблагоприятных условиях, за работу в ночное время, за совмещение профессий, увеличение объема работ, классность, ученую степень, персональная надбавка и др.

Премии, предусмотренные  системой оплаты труда на предприятии  и подтвержденные приказами о  премировании, относятся на себестоимость  продукции (работ, услуг). На сумму таких  премий начисляются соответствующие налоги.

Премии, не обусловленные  системой оплаты труда, носят поощрительный  характер и выплачиваются за счет собственных средств предприятия (премиальный фонд, фонд потребления  и другие целевые фонды). Такие  премии (например, к юбилейным датам, дням рождения, за долголетнюю и безупречную работу и т. п.) назначаются по усмотрению руководства предприятия, обязательными не являются и на себестоимость продукции (работ, услуг) не относятся.

По итогам работы за год  работникам предприятий и организаций на основании статьи 84 КЗоТ РФ может устанавливаться вознаграждение. Это особый вид материального поощрения, так как выплачивается работникам сверх основной и дополнительной з/п в целях усиления их материальной заинтересованности в повышении эффективности производства и улучшении качества продукции, а также закрепления кадров на предприятиях, в организациях. Размер вознаграждения определяется с учетом результатов труда работника и продолжительности его непрерывного стажа работы на предприятии, в организации. Вознаграждение по итогам годовой работы выплачивается на основании утвержденного администрацией предприятия положения.