Заработная плата

     Кроме того, используются локальные нормативные  акты: «Положение об оплате труда», «Положение    о премировании»,   «Коллективный   договор».

Задачи  проверки расчетов по оплате труда:

• соблюдение требований законодательных и нормативных актов о труде, наличие системных документов, связанных с оплатой труда;
• правильность начислений заработной платы и удержаний из нее;
• соблюдение    требований    гражданского    законодательства    при    заключении    с физическими лицами гражданско-правовых договоров;
• своевременность   осуществления   выплат   по   оплате   труда   и   депонирования   не выплаченных в срок сумм;
• ведение аналитического учета расчетов по оплате труда, правильность отражения данных в бухгалтерской отчетности.

Задачи  проверки исчисления налога на доходы физических лиц:

• полнота определения налоговой базы;
• правильность применения налоговых вычетов при исчислении налога;
• правильность применения налоговой ставки;
• правильность ведения учета доходов физических лиц и исчисления налога;
• своевременность уплаты налога, наличие инвентаризации (сверки расчетов с налоговым органом).

    Проверка  соблюдения требований законодательных  и нормативных  актов о труде, наличие системных документов, связанных с оплатой труда сводится к следующему. Действующими законодательными и нормативными актами предусмотрен ряд требований к условиям труда работников, которые должен обеспечивать работодатель.

    Трудовым  кодексом, в частности, установлены  следующие условия труда в  Российской Федерации:

• максимальная продолжительность рабочего времени в общем случае не может превышать 40 часов в неделю. Для некоторых категорий работников продолжительность рабочего времени сокращена: для вредных и опасных условий труда и работников в возрасте от 16 до 18 лет — на 4 часа в неделю, для инвалидов — на 5 часов в неделю, для работников в возрасте до 16 лет — на 16 часов в неделю, для совместителей — на 24 часа в неделю. Продолжительность рабочего времени должна быть сокращена на 1 час накануне нерабочих праздничных дней  и при работе в ночное время (с 22 до 6 часов);
• работникам должен предоставляться ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью не менее 28 календарных дней;
• месячная заработная плата не может быть менее установленного законом минимального размера (МРОТ) и должна выплачиваться не менее 2 раз в месяц.

    Кроме того, Трудовым кодексом РФ установлены  особые нормы, регулирующие условия  труда женщин и лиц с семейными  обязанностями, молодежи (до 18 лет).

    Для контроля за соблюдением установленных  условий труда, учета состава  работников, начисления оплаты труда каждый работодатель должен составлять системные документы, обязательное составление которых предусмотрено Трудовым кодексом РФ. К таким документам, в частности, относятся трудовые договоры с работниками установленного содержания, составленные в письменной форме; трудовые книжки работников установленного образца с произведенными в них записями о приеме

на работу; приказы о приеме на работу с росписями  работников; локальные нормативные  акты организации.

    Несоблюдение  работодателем установленных Трудовым кодексом условий труда в Российской Федерации, отсутствие обязательных системных документов могут повлечь за собой административный штраф, налагаемый в соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ) госорганами, судебные иски со стороны работников, чьи права оказались нарушенными, уголовную ответственность руководства. Поэтому аудитору следует убедиться в соблюдении организацией условий труда, наличии обязательных системных документов.

    При проверке соблюдения требований законодательных и нормативных актов о труде источниками информации являются:

• трудовые договоры (форма ТД-1) и коллективный договор;
• трудовые книжки;
• приказы о приеме на работу (форма Т-1);
• личные карточки (форма Т-2);
• штатное расписание (форма Т-3);
• приказы о предоставлении отпуска (форма Т-6);
• график отпусков (форма Т-7);
• приказы о прекращении действия трудовых договоров (форма Т-8);
• локальные нормативные акты организации (положение по оплате труда, по премированию и пр.).

    Аудиторские процедуры при проверке соблюдения требований законодательных и нормативных актов о труде - это просмотр документов, опрос.

При проверке следует особое внимание обратить на характерные нарушения:

• отсутствие обязательных системных документов, связанных с оплатой труда (Положения по оплате труда, Положения по премированию, штатного расписания, приказов, трудовых договоров, трудовых книжек и пр.);
• несоответствие формы и содержания системных документов установленным требованиям;
• несоблюдение условий труда, предусмотренных Трудовым кодексом РФ (непредоставление отпуска или предоставление его менее установленной продолжительности, принуждение к сверхурочной работе, невыплата заработной платы в установленные сроки и пр.).

При проверке правильности начислений заработной платы и удержаний из нее проверяется соответствовие начисления причитающейся работнику заработной условиям трудового договора, коллективного договора, нормативным актам организации (положениям). В установленных Трудовым кодексом РФ случаях работнику должны быть начислены доплаты.

Доплаты, в частности, причитаются:

• за сверхурочную работу (за первые 2 часа не менее чем в 1,5 раза, за последующие часы не менее чем в 2 раза);
• за совмещение профессий или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника;
• за работу в выходные и праздничные дни (не менее чем в 2 раза);
• за работу в ночное время (от 22 до 6 часов);
• в некоторых других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ.

    В ряде случаев во время перерывов  в работе за работником должен быть сохранен средний заработок.

    В установленных Трудовым кодексом случаях  работнику должна выплачиваться  компенсация (за неиспользованный отпуск, за использование работником личного  имущества, другое).

    Удержания из заработной платы (кроме налога на доходы физических лиц) работника могут производиться для погашения его задолженности работодателю в следующих случаях:

• возмещение неотработанного аванса;
• возврат сумм, полученных за неотработанные дни отпуска;
• погашение неизрасходованных подотчетных сумм;
• возврат излишне выплаченных по ошибке сумм заработной платы;
• возмещение ущерба, причиненного работодателю;
• по исполнительным листам и заявлениям работника;
• в некоторых других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом.

    При этом общий размер удержаний из месячной заработной платы работника не может превышать 20%, при удержаниях по исполнительным листам — 50 и в некоторых случаях, предусмотренных Трудовым кодексом, — 70%.

    При проверке правильности начислений заработной платы и удержаний из нее  источниками информации являются:

• карточка счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• локальные   нормативные   акты   организации   (положения   по   оплате   труда,   по премированию и пр.);
• трудовые договоры и коллективный договор;
• штатное расписание;
• табели учета рабочего времени (форма Т-12, Т-13);
• расчетные и расчетно-платежные ведомости (форма Т-51, Т-49);
• расчетные листки;
• лицевые счета работников (форма Т-54).

    Аудиторские процедуры при проверке правильности начислений заработной платы и удержаний из нее: просмотр и сравнение документов, опрос, аналитические процедуры (например, сравнение данных за различные периоды).

    При проверке правильности начислений заработной платы и удержаний из нее следует  особое внимание обратить на характерные ошибки и нарушения:

• несоответствие начисленной заработной платы или стимулирующих выплат условиям трудовых договоров, действующим в организации положениям;
• неправильное начисление доплат, установленных Трудовым кодексом;
• неправильное исчисление среднего заработка;
• неправильное исчисление причитающихся работнику компенсаций (в частности, за неиспользованный отпуск). (15, 76-81)

    При проверке соблюдения требований гражданского законодательства при заключении с физическими лицами гражданско-правовых договоров следует учитывать, что организация может заключать с физическими лицами гражданско-правовые договоры: договор подряда, договор оказания услуг, договор аренды, договор поручения, агентский договор и т. д., и при этом организация будет выступать не в качестве работодателя, а в качестве заказчика, принципала, арендатора, а физическое лицо — в качестве подрядчика, исполнителя, поверенного, арендодателя, агента. Отношения их при этом регулируются не Трудовым, а Гражданским кодексом РФ. Содержание соответствующего гражданско-правового договора должно отвечать требованиям ГК РФ.

    При проверке соблюдения требований гражданского законодательства при заключении с физическими лицами гражданско-правовых договоров источниками информации являются:

— гражданско-правовые договоры с физическими лицами;

• акты выполненных работ;
• карточка счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Аудиторские процедуры при проверке соблюдения требований гражданского законодательства при заключении с физическими лицами гражданско-правовых договоров: просмотр документов, опрос.

    Самое серьезное и распространенное нарушение в этом вопросе: несоответствие договора требованиям ГКРФ.

    Своевременность осуществления выплат по оплате труда и  депонирования не выплаченных в  срок сумм сводится к тому, что выплаты заработной платы должны производиться по платежным, расчетно-платежным ведомостям или расходным кассовым ордерам в установленные организацией дни (не реже 2 раз в месяц). По истечении 3 рабочих дней со дня, установленного для выплат, невыплаченная заработная плата должна быть депонирована. Для этого в платежных (расчетно-платежных) ведомостях кассиром ставится надпись (штамп) «Депонировано», невыплаченные суммы должны быть списаны на счет 76-4 и сданы в банк.

    Источники информации при проверке своевременности осуществления выплат по оплате труда и депонирования не выплаченных в срок сумм следующие:

• карточки счетов 70  «Расчеты с персоналом по оплате труда»,  76-4  «Расчеты по депонированным суммам»;
• платежные (форма Т-53) и расчетно-платежные (форма Т-49) ведомости;
• расходные кассовые ордера.

    Аудиторские процедуры сводятся к просмотру и сравнению документов, опросу. Самое характерное нарушение при этом, на которое необходимо обратить внимание -неотражение невыданной заработной платы на счете 76-4 (недепонирование).

    При проверке правильности ведения аналитического учета расчетов по оплате труда, правильности отражения данных в бухгалтерской отчетности следует учитывать ,что аналитический учет расчетов по оплате труда должен вестись по каждому работнику организации.

В   качестве   источников информации   при   этом   используется   ведомость аналитического учета по счету 70.

Аудиторская процедура сводится к просмотру этого документа.

    Один  из основных пунктов проверки - проверка полноты определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Если  проверяемая аудитором организация  является источником дохода физического лица, то, согласно НК РФ, на нее возложены обязанности налогового агента, т. е. она обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы этого физического лица. Обязанности налогового агента распространяются на все виды доходов физических лиц, источником которых он является, за исключением:

• дохода от продажи физическим лицом принадлежащего ему имущества;
• дохода физического лица в результате выигрыша в лотерее, тотализаторе и других основанных на риске игр, проводимых организацией;
• дохода в виде материальной выгоды (заем, приобретение ценных бумаг, приобретение товаров, работ, услуг у взаимозависимых лиц на условиях более выгодных, чем это установлено НК РФ).

    В перечисленных случаях исчислить, задекларировать и уплатить налог  обязано само физическое лицо, получившее доход.

    Все остальные виды доходов физического  лица, которые оно получило от организации  — налогового агента, организация  обязана включить в налоговую  базу для исчисления налога. Подлежат включению в налоговую базу доходы, полученные физическим лицом, как в денежной, так и в натуральной форме, а также выплаченные третьему лицу в интересах этого физического лица. При получении доходов в натуральной форме налоговая база должна быть исчислена исходя из рыночной стоимости товаров, работ, услуг.