Заработная плата

3. Переоценку ОС проводить в соответствии с ПБУ 6/01.
4. К НМА относить исключительные права на: патенты, программные продукты и другие активы, не имеющие материально-вещественной формы в соответствии с ПБУ14/2000 «Учёт НМА».
5. Амортизацию НМА начислять в соответствии со сроком их полезного использования линейным способом в соответствии с ПБУ 14/2000 «Учёт НМА».
6. Затраты на ремонт ОС включать в себестоимость продукции по мере выполнения ремонта. Специальный ремонтный фонд не создавать.
7. Приобретение материалов учитывать на счёте 10 без использования счетов 15 и 16. Приобретение спецодежды учитывается на субсчете 10/10 без использования счетов 15 и 16.
8. Способ оценки материалов - по фактической себестоимости.
9. Прямые затраты на производство отражать по дебету сч.20 «Основное производство», затраты общехозяйственного назначения - по дебету сч.26 «Общехозяйственные расходы», затраты общепроизводственного назначения - по дебету сч.25 «Общепроизводственные расходы».

    Ю.Вести  раздельный учет затрат по двум основным направлениям деятельности организации. Для этого затраты по производственной деятельности, связанной с реконструкцией старых складов с применением новейшего технологического оборудования собирать на счете 20А , а затраты по производственной деятельности, связанной со строительством новых складов - на счете 20Б. Косвенные расходы распределяются по направлениям деятельности пропорционально полученной выручки, и списываются с К-та сч.26 и К-та сч.25 в Д-т20А и Д-20Б.

11. Метод списания на затраты производственных запасов - по средней себестоимости в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет МПЗ».
12. Незавершенное производство оценивать расчетным путем, исходя из фактических производственных затрат.

    13.Инвентаризацию  незавершенного производства проводить  ежеквартально при составлении  бухгалтерской отчетности для подтверждения остатков по счету 20.

    14. Списание расходов будущих периодов  производить в том отчётном  периоде, к которому они относятся  согласно Положению по ведению  бухучёта и отчётности в РФ.

15. Резервы предстоящих расходов и платежей не создавать.
16. Проценты по полученным кредитам банков отражать в бухгалтерском учёте по мере их начисления в составе операционных расходов на основании ПБУ 10/99 «Расходы организации».
17. Распределение дивидендов осуществлять на основании решения собрания учредителей.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  Выручку для целей налогообложения определять по мере отгрузки продукции и предъявления покупателям расчётных документов («по отгрузке»). Учетные регистры вести в регистрах бухгалтерского учета.

Глава3. Учет расчетов по оплате труда.

3.1. Синтетический и  аналитический учет  расчетов с персоналом  по заработной  плате.

      Аналитический учет расчетов по оплате труда и  начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

• по каждому работнику независимо от времени его работы на предприятии;
• по видам начислений;
• по источникам выплат;
• по структурным подразделениям;
• по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

      На  рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начислении по каждому конкретному работнику.

      Заработная  плата может выдаваться работающим один или два раза в месяц, в  сроки, установленные в коллективном договоре.

      Если  заработная плата выдается два раза в месяц, то за его первую половину либо выдается аванс, либо делается полный расчет. Чаще выдается аванс. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период.

  Многочисленные  документы по учету выработки  и заработной платы поступают  в бухгалтерию или на вычислительный центр из производственных подразделений по графику. После поступления документов производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по предприятию в целом и по категориям работающих.

      Основным  сводным документом по исчислению заработной платы в ООО «Стройтранссервис - НН» является расчетная ведомость. Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

• табель учета использования рабочего времени;
• накопительные карточки заработной платы. Такая карточка используется для исчисления заработной платы рабочих-сдельщиков. Она заводится на каждого работника на месяц. В нее из нарядов, маршрутных листов переносится заработок за тот или иной период, например, за день;
• справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

      - исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

- платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

     В платежной ведомости содержатся только показатели, связанные с выдачей  заработной платы на руки: табельный  номер, Ф.И.О., сумма к выдаче, расписка в получении. (14, 83-88) Для получения  денег в банке на выдачу заработной платы бухгалтер предъявляет следующие   документы:    чек,    платёжные    поручения    на   перечисление    в    бюджет обязательных налоговых   платежей (налог на доходы   с физических лиц, социальное и медицинское   страхование).      Банк   не   в   праве   выдавать   денежные   средства,   при невыполнении вышеуказанных операций. На сумму, полученную по чеку, выписываются приходный  кассовый  ордер.   Выдача  заработной  платы  работникам   осуществляется кассиром   на   основании   составленной   платёжной   ведомости,   в   которой   работник расписывается о получении денег. На ООО «Стройтранссервис - НН» выдачу заработной платы осуществляет бухгалтер.

      Для выплаты заработной платы из кассы  установлены жесткие сроки - три  дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы отражаются:

      Д 70 К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

      Если  заработная плата не получена в установленные  сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.О. работника специальным штампом иди от руки делается отметка '"депонировано", а не выданные суммы называются депонентскими.

      На  лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы выданной наличными и депонированной заработной платы.

На  депонентские суммы составляется реестр невыданной заработной платы.

      Закрытая  платежная ведомость и реестр невыданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию, в расчетный отдел. После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.

      Вся невыданная в указанные сроки  заработная плата подлежит возврату на расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты и обязан выдать их по первому требованию предприятия.

      В бухгалтерии предприятия учет депонентских сумм ведется в Книге учета  депонированных сумм. Книга открывается  на год. Учет ведется в разрезе  производственных подразделений (цехов, отделов). Сумма задолженности по невиданной заработной плате числится в учете в течение трех лет. По истечении этого срока сумма списывается в состав балансовой прибыли, как прибыль от внереализационных операций.

      Выплата депонентских сумм оформляется расходным  ордером. Выплата отпускных и  расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.

      Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на сч. 70 "Расчеты  по оплате труда". Счет преимущественно  пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

      Начисление  заработной платы и других видов  выплат отражается по кредиту счета 70.

  Так за апрель 2006 года начислена заработная плата в сумме 35320 рублей.    Д 20 К 70 -30280 руб.   Д25 К 70-5040 руб.

      В зависимости от производственных функций  работников начисление их 
тарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 20"Основное производство",23"Вспомогательное производство",25 "Общепроизводственные   расходы",   26   "Общехозяйственные   расходы",   28   "Брак   в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства'.

      Начисление  сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" по соответствующим субсчетам.

      По  дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50 "Касса". Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то сч. 70 корреспондирует с кредитом сч. 51 "Расчетный счет".

      Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются в корреспонденции  с кредитом сч. 68 "Расчеты по налогам  и сборам" по субсчету "Расчеты  по налогу на доходы физических лиц", а суммы отчислений, удержанные в Пенсионный фонд РФ, отражаются в корреспонденции с дебетом счета 69 по субсчету 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению".Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции потерь от брака продукции, отражаются в корреспонденции с дебетом сч 28 «Брак в производстве».с кредитом сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по субсчету «Расчеты по претензиям». Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение  

3.2. Проверка бухгалтерского  учета расчетов  с персоналом по  оплате труда в ООО «Стройтранссервис - НН»

    При проведении аудита расчетов по оплате труда руководствуются законодательными и нормативными актами. Особое внимание при проверке необходимо обратить на такие нормативные документы, как Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс, ПБУ № 10 «Расходы организации», постановление Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

    Необходимо  обратить внимание на разделы Трудового кодекса РФ, вязанные с рабочим временем (раздел IV), временем отдыха (раздел V), оплатой и нормированием труда (раздел VI), гарантиями и компенсацией (раздел VII), трудовым распорядком и дисциплиной труда (раздел VIII).

    Положения Налогового кодекса РФ, особенно материалы гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» и гл. 25 «Налог на прибыль» (ст. 255, 264 и др.) позволяют проверить правильность расчетов по начислениям и удержаниям, а также обоснованность отнесения этих данных на соответствующие счета затрат.