Законодательные основы бухгалтерского учета

        Расходы на завершенные НИОКР,  давшие положительный результат,  в сумме фактических затрат  списываются со счета 08 в дебет  счета 04 (на котором учитываются обособленно) (п. п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н, Инструкция по применению Плана счетов.).

Расходы на НИОКР подлежат списанию на расходы  по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое  применение полученных результатов  от выполнения указанных работ в  производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации, в порядке, установленном организацией (п. 10 ПБУ 17/02.).

        Бухгалтерская отчетность:

        В бухгалтерской отчетности отражаются  первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов, а также информация о сумме расходов на НИОКР, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы по видам НИОКР; о сумме расходов на НИОКР, не списанных на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы (п. 30 ПБУ 14/2000, п. 16 ПБУ 17/02.).

       Вышеуказанная информация приводится в следующих формах бухгалтерской отчетности:

    - в Бухгалтерском балансе (форма  N 1);Приложение А

    - в Приложении к бухгалтерскому  балансу (форма N 5) (п. 2 ст. 13 Федерального  закона от 21.11.2006 N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете", п. п. 5, 20, 27 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.).Приложение Б

         По строке 110 Бухгалтерского баланса  в графах 3 и 4 указывается остаточная  стоимость объектов нематериальных активов на начало и конец отчетного года соответственно - 1638 тыс. руб. (2 200 000 руб. - 562 500 руб.) и 2006 тыс. руб. (2 200 000 руб. + 920 000 руб. - 562 500 руб. - 233 195 руб. - (700 000 руб. - 382 084 руб.)) (п. п. 20, 35 ПБУ 4/99.). При заполнении указанной строки используются данные о сальдо по счету 04 и по счету 05, если амортизация по нематериальным активам отражается организацией на этом счете.

         Показатели об отдельных видах  объектов нематериальных активов  должны приводиться в Бухгалтерском балансе обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов (п. 11 ПБУ 4/99, абз. 2, 4 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.).

         Для этого организация может ввести в Бухгалтерский баланс к строке 110 дополнительные строки с кодами 111 - 113. При заполнении граф 3 и 4 указанных строк используются аналитические данные о сальдо по счетам 04 и 05 (в случае отражения сумм амортизации на счете 05) на начало года и на конец отчетного периода по соответствующим объектам нематериальных активов.

          Информация о расходах на НИОКР  может отражаться по строке 150 "Прочие внеооборотные активы" либо, в случае существенности  их величины для организации, по отдельной группе статей разд. I "Внеооборотные активы" (абз. 5 п. 16 ПБУ 17/02). Для этого в рассматриваемой ситуации организация может ввести в разд. I дополнительную строку с кодом, например, 155 (п. п. 1,5,8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.).

          При заполнении указанной строки  используются данные о сальдо  по счету 04 по аналитике "Расходы  на НИОКР". Таким образом, в  соответствии с вышеизложенным  фрагмент Бухгалтерского баланса  в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом (Статьи Бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов и обязательств, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно) (п. 11 ПБУ 4/99).

         Данные о наличии и движении  на начало и конец отчетного  периода отдельных видов нематериальных  активов отражаются также в  разделе "Нематериальные активы" Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) (п. 27 ПБУ 4/99). В этом разделе отдельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости объектов нематериальных активов и суммах начисленной по ним амортизации (п. 17 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.).

В рассматриваемой  ситуации по строке 010 "Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права  на результаты интеллектуальной собственности)" отражаются:

    - в графе 3 "Наличие на начало отчетного года" - данные о первоначальной стоимости нематериальных активов на начало года - 2200 тыс. руб. (при заполнении этой графы по отдельным видам нематериальных активов используются аналитические данные о дебетовом сальдо по счету 04 на начало года);

    - в графе 4 "Поступило" - данные  о первоначальной стоимости поступивших  в течение года объектов нематериальных  активов - 920 тыс. руб. (при заполнении  по отдельным видам нематериальных  активов используются аналитические  данные о дебетовом обороте по счету 04 за отчетный год);

    - в графе 5 "Выбыло" - в круглых  скобках указывается первоначальная  стоимость выбывших в течение  года нематериальных активов  - 700 тыс. руб. (на основе данных  аналитического учета о кредитовом  обороте по счету 04);

• в графе 6 "Наличие на конец отчетного периода" - первоначальная стоимость объектов нематериальных активов на конец отчетного периода - 2420 тыс. руб.
• (1 500 000 руб. + 920 000 руб.) (заполняется на основе аналитических данных о сальдо по счету 04 на конец года).

По строке 050 "Амортизация нематериальных активов - всего" указываются:

    - в графе 3 "На начало отчетного  года" - сумма 563 тыс. руб. (по  видам нематериальных активов  заполняется на основе аналитических  данных о кредитовом сальдо  по счету 05);

    - в графе 4 "На конец отчетного периода" - сумма 414 тыс. руб. (212 500 руб. + 150 000 руб. + 51 111 руб.) (по видам нематериальных активов заполняется на основе аналитических данных о кредитовом сальдо по счету 05).(Статьи Бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов и обязательств, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно) п. 11 ПБУ 4/99).

        Кроме того, в разделе "Расходы  на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы" формы  N 5 также приводится соответствующая  информация. По строке 310 "Всего"  в рассматриваемой ситуации следует  указать:

    - в графе 4 "Поступило" - сумму  2300 тыс. руб.;

    - в графе 5 "Списано" - в круглых  скобках сумму 192 тыс. руб.;

    - в графе 6 "Наличие на конец  отчетного года" - сумму 2108 тыс.  руб. (2 300 000 руб. - 191 667 руб.).

         При заполнении указанной строки по каждому виду выполненных работ, давших положительный результат, используются аналитические данные о сальдо (на начало и на конец года) и оборотах по счету 04 (по аналитике "Расходы на НИОКР", статьи Бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов и обязательств, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно) п. 11 ПБУ 4/99).

    Отметим, что отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) согласно образцу формы, могут  представляться в виде самостоятельных  форм бухгалтерской отчетности или  включаться в пояснительную записку (п. 4 ст. 13 Федерального закона N 129-ФЗ, п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.).

        Кроме того, в рассматриваемой  ситуации в Пояснительной записке  в составе информации об учетной  политике необходимо раскрыть  следующую информацию:

    - о способах оценки нематериальных  активов, приобретенных не за  денежные средства;

    - о принятых организацией сроках  полезного использования нематериальных  активов (по отдельным группам);

    - о способах начисления амортизационных  отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

    - о способах отражения в бухгалтерском  учете амортизационных отчислений  по нематериальным активам;

    - о способах списания расходов  по научно-исследовательским, опытно-конструкторским  и технологическим работам;

    - о принятых организацией сроках применения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (п. 31 ПБУ 14/2000, п. 17 ПБУ 17/02, п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.).

        Ниже приведена таблица бухгалтерских записей, где приведены суммарные обороты по счетам 04 и 05 за отчетный год. 
 
 
 
 

                                                                                                                   Таблица 7

Заключение

      Двенадцать лет назад с принятием  Федерального закона "О бухгалтерском  учете" была заложена основа  того, что называется законодательством  Российской Федерации о бухгалтерском  учете. Данный закон стал одним  из базовых системообразующих актов законодательства. В нем установлены подходы к организации и ведению бухгалтерского учета и определен правовой механизм регулирования учета. Законом обеспечиваются гарантии участникам гражданского оборота на получение достоверной и надежной финансовой информации.

       Федеральный закон сыграл определяющую  роль в предотвращении развала  единой системы бухгалтерского  учета и отчетности в российской  экономике. Он стал тем ядром,  вокруг которого с разной степенью  успешности велась работа по реформированию отечественной бухгалтерии.

        Можно сколько угодно критиковать  несовершенство этого закона, но  нельзя отрицать очевидного: благодаря  ему в настоящее время обеспечивается  достаточно высокий уровень сопоставимости  финансовой информации в разных секторах экономики. В частности, сформулированные в нем требования вообще дают возможность вести разговор о той или иной степени надежности бухгалтерской отчетности. Наконец, во многом благодаря этому закону эффективно функционирует общегосударственная система статистики.

        Сегодня представляются схоластическими дискуссии 12-летней давности о необходимости такого закона. Противники закона тогда с иронией говорили: "Раз принимаем закон о бухгалтерском учете, то давайте принимать и закон о математике!" Это впечатлявшее когда-то утверждение уже не кажется убедительным доводом против принятия закона о бухгалтерском учете. В правовом государстве именно законами должны быть обеспечены и защищены конституционные права каждого гражданина, каждого участника гражданского оборота да и всего общества в целом на надежную и достоверную информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики. Именно в этом заключается главная цель закона о бухгалтерском учете. И именно это является тем первым уроком, который общество должно извлечь из 12-летнего опыта законодательного регулирования бухгалтерского учета.