Законодательные основы бухгалтерского учета

          Федеральный закон "О бухгалтерском учете" распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами, кроме организаций, находящихся на специальных режимах налогообложения (упрощенной системе налогообложения). В Законе определены понятия "синтетический учет", "аналитический учет", "план счетов бухгалтерского учета", "бухгалтерская отчетность", представлены разрешенные варианты ведения бухгалтерского учета (бухгалтерской службой - подразделением под руководством главного бухгалтера, штатным бухгалтером, специализированной организацией или специалистом на договорных началах, руководителем организации лично), формирование учетной политики и ее изменений.

         Закон содержит следующие нормы:

      - основные требования к ведению  бухгалтерского учета;

      - порядок оформления всех хозяйственных  операций, проводимых организацией, первичными учетными документами;

      - правила ведения регистров бухгалтерского учета, предназначенных для систематизации и накопления учетной информации, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях;

      - виды оценки имущества и обязательств  организации для их отражения  в учете и отчетности, а также в случаях начисления амортизации объектов и оценки объектов бухгалтерского учета путем резервирования;

      - правила проведения инвентаризации  имущества и обязательств организации,  порядок урегулирования выявленных  в ходе инвентаризации расхождений  между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета;

      - состав бухгалтерской отчетности, ее содержание и порядок оформления, периодичность ее составления,  правила представления и утверждения  отчетных форм и др.

           Закон обобщил весь существующий опыт бухгалтерского учета в рыночной экономике, раскрытый применительно к российским традициям и действующему в России гражданскому и финансовому праву. В нем определены концептуальные положения и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, права, обязанности и ответственность в этой области юридических и физических лиц, управляющего персонала; меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации, порядок публикации бухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей системы бухгалтерского учета.

            Основная цель законодательства  Российской Федерации о бухгалтерском  учете – обеспечить единообразный  учет имущества, обязательств  и хозяйственных операций организаций,  а также составление и представление  сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах организаций, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. 

             Настоящий Закон полностью посвящен  обеспечению бухгалтерской информацией  коммерческого оборота, движения капитала и управления хозяйственно – финансовой деятельностью организаций и предприятий.

Закон состоит из 19 статей, сгруппированных  в четыре раздела:

1. Общие  положения.

2. Основные  требования к ведению бухгалтерского  учета. Бухгалтерская документация и регистрация.

3. Бухгалтерская  отчетность.

4. Заключительные  положения.

      В первом разделе (1-7 статьи) дается понятие  бухгалтерского учета, определяются его  объекты и задачи стоящие перед  ним, среда действия данного закона и порядок организации и регулирования учета в стране.

Так, бухгалтерский  учет законодательно определяется как  упорядоченная система  сбора, регистрации  и обобщения в денежном выражении  информации об имуществе, обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

          Действие закона о бухгалтерском  учете распространяется на все  организации, находящиеся на территории  России, включая филиалы и представительства  иностранных организаций, если  это не противоречит договорам  России с другими государствами. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет своих доходов и расходов в интересах налогообложения и в порядке, установленном налоговым законодательством РФ. Все юридические лица, зарегистрированные по российскому законодательству, унитарные предприятия, бюджетные учреждения обязаны вести бухгалтерский учет в полном соответствии с Законом.

           Законодательство о бухгалтерском  учете устанавливает единые правовые  и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в стране и состоит из рассматриваемого Закона, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства РФ.

Второй  раздел Закона (статьи 8-12) раскрывает основные требования к ведению бухгалтерского учета, дает понятие первичных документов и регистров учета, освещает используемые в стране принципы оценки имущества и обязательства, определяет порядок проведения инвентаризаций и урегулирования выявленных расхождений (излишков, недостач). Это центральный раздел Закона, который законодательно закрепляет основы методологии учета в стране и имеет определяющее значение при построении системы на предприятиях и организациях.

             Третий раздел (статьи 13-17) посвящен вопросам бухгалтерской отчетности – ее составу, порядку и срокам ее представления. В нем даются понятия «публичности» бухгалтерской отчетности и сроков хранения первичных документов. Особенностью данного закона является то, что в нем отсутствует положение о необходимости представления отчетности в налоговые органы. Статья 15 Закона определяет, что отчетность представляется собственникам и органам статистики, а также другим органам исполнительной власти в соответствии с законодательством РФ. В настоящее время представление отчетности в налоговые органы  является обязательным. Таким образом, в данном законе впервые было определено различие понятий бухгалтерской и налоговой отчетности.

             Налоговая отчетность, составленная  с целью контроля за соблюдением налогового законодательства, является вторичной задачей бухгалтерского учета. Она формируется на основе данных бухгалтерского учета как самостоятельная, специально составляемая для этой цели и, следовательно, отличающаяся от обобщенной информации бухгалтерской отчетности. Задачи, которые решают бухгалтерская и налоговая отчетности, существенно отличаются. Следовательно, различны и показатели отчетности. Бухгалтерская отчетность формируется на базе обобщающей информации бухгалтерского учета. Налоговая отчетность компонуется из данных, зафиксированных на счетах бухгалтерского учета, путем специальных расчетов и корректировки показателей бухгалтерской отчетности.

           Заключительный раздел Закона  определяет ответственность за  нарушение законодательства РФ о бухгалтерском учете.

            Закон «О бухгалтерском учете»  является не только частью  законодательства, но и краеугольным  камнем учетной системы страны.

1.4 Положение  по ведению бухгалтерского учета

           Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ  ввиду его значимости подвергается постоянной переработке и с учетом вносимых в него изменений трижды утверждался Министерством финансов Российской Федерации: 20 марта 1992 г. Приказом N 10, 26 декабря 1994 г. Приказом N 170 и 29 июля 1998 г. Приказом N 34н (ред. 26.03.2007).

             В дальнейшем в Положение внесены  изменения и дополнения Приказами  Министерства финансов от 30.12. 1999 г. N 107н, от 24.03. 2000 г. N 31н,  от 18.09.2006. №116н, от 26.03.2007 №26н.

             Положение следует отнести к  нормативным документам второго  уровня. Оно призвано конкретизировать  Закон о бухгалтерском учете.

Положение включает шесть разделов.

             В разделе 1 "Общие положения"  определены порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения организации с внешними пользователями бухгалтерской информации. Указывается, в частности, на обязанности Министерства финансов РФ по разработке нормативных документов по бухгалтерскому учету, на ответственность руководителя за организацию учета в организации, его права на создание бухгалтерской службы, введение в штат должности бухгалтера, на осуществление бухгалтерского учета сторонними организациями или на осуществление учета самим руководителем. В этом же разделе определены сущность бухгалтерского учета и его задачи, указываются основные элементы приказа (распоряжения) по учетной политике.

              В разделе 2 "Основные правила ведения бухгалтерского учета" изложены требования к ведению бухгалтерского учета (использование двойной записи на основе рабочего плана счетов, учет должен вестись в рублях и на русском языке, обязательность формирования учетной политики на основе установленных допущений и требований, раздельного учета текущих затрат на производство и капитальных и финансовых вложений). Кроме того, в разделе рассмотрен порядок документирования хозяйственных операций, ведения регистров бухгалтерского учета (содержание которых объявляется коммерческой тайной), оценки имущества и обязательств, порядок инвентаризации имущества и обязательств, с указанием случаев обязательного проведения инвентаризаций и бухгалтерских записей по выявленным при инвентаризации отклонениям.

              В разделе 3 "Основные правила  составления и представления  бухгалтерской отчетности" указаны  состав бухгалтерской отчетности, порядок ее формирования, правила  оценки статей бухгалтерской  отчетности (по незавершенным капитальным  вложениям, финансовым вложениям, основным средствам, нематериальным активам, сырью, материалам, готовой продукции и товарам, незавершенному производству и расходам будущих периодов, капиталу и резервам, расчетам с дебиторами и кредиторами, прибыли (убытку) организации).

              В разделе 4 "Порядок представления  бухгалтерской отчетности" указывается,  в какие сроки, по каким адресам  и в каком порядке представляются  бухгалтерские отчеты организациями  различных правовых форм.

               В разделе 5 "Основные правила составления сводной отчетности" излагается понятие сводной отчетности и определен порядок и сроки ее представления организациями и предприятиями различных правовых форм.

В разделе 6 "Хранение документов" определены сроки хранения основных документов по бухгалтерскому учету, порядок их изъятия, возлагается ответственность за хранение первичных документов и учетных регистров на руководителей организаций.

             В системе законодательной основы  бухгалтерского учета положения  по бухгалтерскому учету являются документами второго уровня. Они призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете по каждому объекту учета.

             К настоящему времени разработано  и введено в учетную практику 21 положение по бухгалтерскому  учету:

                                                                                                                                Таблица 2