Выбор и проектироание системы управленческого учета в организации на примере ОАО «Ферзиковский молочный завод»

Важное значение в выборе системы учета и калькулирования  имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др.

К постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или слабо из меняется при изменении объема производства. К ним можно отнести общехозяйственные расходы и др.

Некоторые затраты  называются смешанными, так как они имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Их иногда называют полупеременными и полупостоянными затратами. Все прямые расходы являются переменными затратами, а в составе общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов есть как переменные, так и постоянные составляющие затрат.

По способу включения в себестоимость продукции затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькулирования в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др.

Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства (накладные).

Косвенные расходы  сначала собираются на соответствующих  собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость  конкретных изделий с помощью  специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается  особенностями организации и  технологии производства и устанавливается  отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости  продукции.

По роли в технологическом процессе изготовления продукции и целевому назначению затраты предприятия подразделяются на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся затраты, входящие в состав цеховой производственной себестоимости изделий (стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива н энергии, из расходованных на технологические дел и расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и др.).

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных и коммерческих расходов. Их величина зависит от организации про производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода и других факторов.

Разделение затрат на основные и накладные основано на том, что в себестоимость продукции  должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют  производственную себестоимость изделия  и используются для расчета себестоимости  единицы продукции. Накладные расходы  используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной  единицы, в связи с чем должны списываться на уменьшение прибыли  от реализации продукции [11, с.132].

Важное значение в управленческом учете имеет  группировка затрат в зависимости  от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты подразделяются на текущие, будущего отчетного периода и предстоящие. К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем. Расходы будущего периода - это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях). Такие затраты должны принести доход в будущем. К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетном период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

Важное значение в управлении затратами имеет  система контроля, которая обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства. Для обеспечения системы контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые - это затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления. Неконтролируемые же затраты не зависят от деятельности субъектов управления. Например, переоценка основных средств, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислении, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и т.п.

По нашему мнению, при построении системы контроля затрат необходимо определить:

• систему подконтрольных показателей, состав и уровень их детализации;

• сроки в  представления отчетности;

• распределение  ответственности за полноту, своевременность  и достоверность информации, содержащейся в отчетах по затратам, то есть "привязать" систему контроля к центрам ответственности  на предприятии.

Для того, чтобы  система контроля затрат на предприятии  была эффективной, необходимо вначале  выделить центры ответственности, где  формируются затраты, классифицировать затраты, а затем воспользоваться  системой управленческого учета  затрат. В результате руководитель предприятия получит возможность  своевременно выделять "узкие места" в планировании, формировании затрат и принимать соответствующие  управленческие решения.

Процесс управления затратами на предприятии включает в себя и процесс регулирования  их уровня. Для этих целей затраты  подразделяются на регулируемые и нерегулируемые.

По степени  регулируемости затраты подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые.

Полностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, в сферах производства и распределения. Это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, и величина их зависит от степени регулирования со стороны менеджера. Частично регулируемые затраты имеют место главным образом в НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах), маркетинге и обслуживании клиентов. Слабо регулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных областях.

1.3 Характеристика традиционных  систем управленческого  учета 

В аналитическом  учете организаций нет никаких  препятствий для внедрения уже  в настоящее время всех оправдавших  себя приемов управленческого учета  в части учета затрат, выпуска  продукции и калькулирования  себестоимости. Как известно, аналитический  учет затрат организуется в соответствии с отраслевыми методическими  рекомендациями по планированию, учету  и калькулированию себестоимости  продукции (работ, услуг). Но ведь даже в пределах одной отрасли каждое предприятие имеет существенные особенности в технологии и организации  производства, и это не может не учитываться в управленческом учете  при постановке аналитического учета  затрат.

В управленческом учете важнейшими составными частями  аналитического учета затрат и калькулирования  себестоимости должны стать системы "стандарт-кост" (в отечественной практике - нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости) и "директ-костинг".

В современных  условиях, на наш взгляд, все более  очевидной становится необходимость  повышения действенности и оперативности  контроля за издержками производства, организации учета затрат по местам их возникновения, видам продукции  и центрам ответственности.

Эффективная организация  контроля издержек производства обеспечивается применением системы нормативного учета. Основными ее слагаемыми являются:

предварительное составление нормативных калькуляций  на основе технически обоснованных действующих  норм расхода по основным статьям  издержек производства в натуральном  и денежном выражении и использование  их в учете;

учет изменений  действующих текущих норм по мере внедрения организационно - технических  мероприятий и определение влияния  этих изменений на уровень себестоимости  продукции;

учет отклонений фактических расходов от действующих  норм по местам их возникновения, объектам учета (видам продукции, работ, услуг  или однородных изделий), статьям  расходов, причинам и виновникам (инициаторам);

учет фактических  затрат на производство с подразделением затрат по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм.

Такая организация  учета позволяет осуществлять текущий  контроль за затратами на производство, поскольку фактические затраты  в текущем учете сопоставляются с нормативными и выявляются отклонения от норм. Использование этой информации дает возможность принимать в  оперативном порядке необходимые  решения в управлении себестоимостью продукции.

Нормативный учет на отечественных предприятиях, как  показывает практика, применяется в  основном в качестве способа калькулирования  себестоимости продукции. В калькуляционных  ведомостях затраты подразделяются, как правило, по изделиям или группам  однородных изделий в разрезе  калькуляционных статей расходов с  подразделением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм. При  этом нормативная себестоимость  отдельных выпускаемых изделий  определяется на основании нормативных  калькуляций и количественных данных о выпуске этих изделий. Суммируя затем нормативные затраты по всем выпускаемым изделиям, определяют нормативную себестоимость всего  товарного выпуска продукции  по статьям расходов. В калькуляционной  ведомости записывают также по итогам суммы изменений норм и отклонений от норм и устанавливают фактическую  себестоимость товарной продукции.

Фактическая себестоимость  каждого изделия исчисляется  алгебраическим сложением нормативной  себестоимости и учтенных по данному  изделию сумм отклонений и изменений  норм в разрезе статей расходов с  помощью формулы [15, с.93]:

Ин   Он

Сф = Сн + - - - +-----, (1)

n  n 

где Сф - фактическая себестоимость изделий;

Сн - нормативная себестоимость изделия;

Ин - изменения норм;

Он - отклонения от норм;

n - количество выпущенных заводом изделий.

Если отклонения от норм и изменения норм учитываются  по группам однородных изделий, то они  распределяются с помощью индексов между отдельными изделиями внутри группы (по заработной плате - пропорционально  нормативной заработной плате и  по расходу материальных ценностей - пропорционально нормативному расходу  по каждой группе материалов). Данные калькуляционной  ведомости используются для заполнения форм отчетных калькуляций [19, с.18].

С нашей точки  зрения, основное достоинство системы  нормативного учета и контроля - выявление в оперативном порядке  отклонений фактических затрат от действующих  норм расхода сырья и материалов, заработной платы и других производственных затрат, их причин и влияния на себестоимость  продукции. Организация на отдельных  участках производства систематического наблюдения за отклонениями от действующих  норм позволяет в оперативном  порядке устранять недостатки. Практика показывает, что система нормативного учета и контроля является универсальной. Она не противоречит сложившимся  методам учета затрат и калькулирования  себестоимости, а наоборот, предполагает необходимость группировки затрат по определенным объектам учета (переделам, процессам, заказам, изделиям и группам  однородных изделий). В зависимости  от этого можно различать отдельные  варианты методов учета затрат и  калькулирования себестоимости  продукции: попередельный, попроцессный, позаказный и др.

Результатная  информация, формируемая в системе  нормативного учета и контроля затрат на производство, используется в управлении руководителями соответствующих уровней  управления для постановки перечня  заданий (команд) отдельным подразделениям, установления периодичности заданий  и сроков их доведения до исполнителей - должностных лиц, а также корректировки  принятых управленческих решений.