Под оборотами по реализации для целей налогообложения понимаются: продажа, обмен, безвозмездная передача; использование произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг) для собственного потребления непроизводственного характера, если их стоимость не относится на издержки производства и обращения; передача для собственных нужд основных средств и нематериальных активов собственного производства; реализация товаров своим работникам; недостача, хищение, порча материальных ценностей.

    При определении налоговой базы РУП «Учхоз БГСХА» руководствуется принципами:

1. исходить из предусмотренных учетной политикой особенностей реализации товаров, работ, услуг (учет реализации «по оплате» или «по отгрузке») (приложение 1, пункт 2.14);
2. учитывать все доходы (в денежной, натуральной и иной форме);
3. пересчитывать оборот плательщика в иностранной валюте в белорусские рубли по курсу Национального банка на момент фактической реализации объектов или на дату фактического осуществления расходов, признаваемых объектами налогообложения;
4. при реализации объектов по ценам: а) ниже остаточной стоимости (для основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов), б) по ценам ниже цены приобретения (для приобретенных на стороне товаров) - налоговую базу определять исходя соответственно из остаточной стоимости, цены приобретения;
5. в расчет не принимать полученные средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

    Сумма НДС исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

    Налоговая ставка. Основная ставка при обложении налогом на добавленную стоимость установлена в размере 18 %. Если товары реализуются по государственным регулируемым розничным ценам (с учетом НДС), то применяется ставка 15,25 % (18 : 118 х 100).

    Пониженные ставки налога на добавленную стоимость:

    ноль (0) процентов — при реализации экспортируемых: товаров; работ, услуг (кроме экспортируемых строительных работ, а также работ (услуг), связанных с транспортировкой через территорию Республики Беларусь товаров, перемещаемых транзитом). Льгота реализуется путем вычета (зачета, возмещения) сумм налога, уплаченных при приобретении объектов, использованных для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке;

    десять (10) процентов — при реализации:

    производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

    продовольственных товаров и товаров для детей (по утвержденным перечням);

    товаров (работ, услуг), производимых с применением новых и высоких технологий (по установленному перечню).

    Если товары реализуются по государственным регулируемым розничным ценам (с учетом НДС), то применяется ставка 9,09 % (10: НОх 100).

    Исчисленная плательщиком сумма налога предъявляется к оплате покупателю товаров (работ, услуг), других объектов и выделяется отдельной строкой в платежных и расчетных документах.

    Общая сумма налога по итогам налогового периода (календарный месяц) определяется как сумма налогов, исчисленных по всем операциям по реализации всех объектов.

    Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период.

    Суммы НДС, уплаченные при приобретении или ввозе сырья, материалов, топлива и других предметов производства могут быть отнесены на затраты производства только в случае, если они используются для производства товаров, обороты по реализации которых не облагаются НДС. Суммы налога, отнесенные на затраты производства, не подлежат вычету при определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

          Для регистрации расчетных документов, подтверждающих оплату налога  при приобретении товара, хозяйство  ведет книгу покупок по установленной форме, так как при отсутствии книги покупок сумма НДС к зачету не принимается.  Также на предприятии ведется книга продаж для  учета начисленных сумм НДС.

    Определение суммы налога производится в налоговой  декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость установленной формы (приложение 7). Аналитический и синтетический учет ведется соответственно в сальдовой ведомости по счетам финансово-расчетных операций формы DB71 и ведомости учета финансово-расчетных операций по счету 68 формы DB70P. Исходя из данных выше указанных ведомостей исходящее кредитовое сальдо за январь месяц 2009 года (сумма НДС 10%) составила 14142674 руб., за февраль – 247199613 руб., за март – 405659585 руб.;.исходящее дебетовое сальдо (сумма НДС 18%) составила соответственно  по месяцам  83896820 руб., 150897487 руб., 258839245 руб.

    Учет расчетов с бюджетом по НДС ведется на субсчете 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг». Исчисленные налогоплательщиком суммы налога отражаются по кредиту субсчета 68-2 в корреспонденции с дебетом следующих счетов: 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 91-3 «Налог на добавленную стоимость», 92-3 «НДС» – по реализованным товарам, основным средствам, прочим активам, работам и услугам; 97 – по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам; 92-3 «НДС»– по внереализационным операциям. После зачисления выручки от реализации отгруженных товаров на расчетный счет суммы налога, учтенные на дебете счета 97, относят на счет 90, 94.

    На основании налоговой декларации (расчета) по НДС за июнь 2009г. (приложение 7) в РУП «Учхоз БГСХА» составляются следующие корреспонденции:

    - по дебету субсчета 90-3«Налог на добавленную стоимость» и кредиту субсчета 68-2 на сумму начисленного НДС (10056737945*10%/110%=914248904 руб.) по реализованной продукции, работ, услуг;

    - по дебету субсчета 91-3«Налог на добавленную стоимость» и кредиту субсчета 68-2 на сумму начисленного НДС (52899400*18%/118%=8069400 руб.), уплачиваемой из поступившей выручки от реализации основных средств, нематериальных активов и прочих активов;

    - по дебету субсчета 92-3«Налог на добавленную стоимость» и кредиту субсчета 68-2 на сумму НДС (6767068*18%/118%=1032265 руб.), начисленного по внереализационным доходам.

    На сумму НДС по недостачам, хищениям и порче товаров производятся записи по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту субсчета 68-2. Списание недостач в пределах норм естественной убыли объектом налогообложения не является.

    При начислении НДС по полученным авансам производится бухгалтерская запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту субсчета 68-2. На сумму НДС от суммы полученного аванса при его зачете производится запись по дебету субсчета 68-2  и кредиту счета 62.

    В РУП «Учхоз БГСХА» также имеются суммы налога, не поступившие в бюджет в связи с использованием льготы. За май месяц 2009 года в справке о размере и составе использованных льгот по НДС дается содержание льготы с указанием нормативного правового акта, которым она установлена (приложение 7).

    По дебету субсчета 68-2 отражается зачет (вычет) налога, уплаченного организацией при приобретении ценностей, оплате работ, услуг, а также перечисление денежных средств бюджету со счетов в банке.   

      Уплата налога при предъявлении декларации производится с нарастающим итогом в начале года по окончании каждого налогового периода, исходя из фактической реализации товаров за истекший период не позднее 22 ч. месяца, следующего за отчетным, если сумма налога, уплаченная по итогам предыдущего налогового периода составила от 3905 тыс. без ЗП, то налог уплачивается путем внесения авансовых платежей ежедекадно в размере 1/3 суммы налога, уплаченной по итогам предыдущего налогового периода в следующие сроки: не позднее 10 числа текущего месяца - за 1-ю декаду, 20 числа - за 2-ю декаду, и не позднее последнего дня текущего месяца за остальные дни текущего месяца. 
    Если сумма налога, уплаченная по итогам предыдущего налогового периода составила более 5 тыс. без ЗП, то налог уплачивается авансовыми платежами в размере 1/6 суммы налога, уплаченного по итогам предыдущего налогового периода в следующие сроки: 5,10,15,20,25 и последнего дня месяца.

    Отчисление  части прибыли  унитарными предприятиями, имущество которых  находится на праве  хозяйственного ведения

        Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10 января 2006 г. № 2 Об утверждении Инструкции о порядке исчисления, отражения в бухгалтерском учете, перечисления, возврата (зачета) излишне перечисленной (взысканной) части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, и доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ устанавливается порядок исчисления, отражения в бухгалтерском учете, перечисления в бюджет унитарных предприятий.

    Для целей исполнения настоящей Инструкции фактический уровень рентабельности с начала отчетного года РУП «Учхоз БГСХА» определяется по совокупности как отношение прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета от реализации товаров, продукции, работ, услуг с начала отчетного года, к полной себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг.

    При исчислении части прибыли (дохода), подлежащей перечислению в бюджет в РУП «Учхоз БГСХА» принимается прибыль, полученная от реализации товаров (продукции, работ, услуг), внереализационные и операционные доходы за вычетом внереализационных и операционных расходов.

    При определении суммы, из которой исчисляется часть прибыли (дохода), из суммы прибыли, отраженной записью по дебету (кредиту) счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредиту (дебету) счета 99 «Прибыли и убытки», вычитается сумма прибыли:

    1) начисленная для уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей в бюджет, производимых из прибыли в соответствии с законодательными актами: налог на недвижимость; налог на доходы и прибыль; налог на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности; местные налоги, сборы и иные платежи в бюджет (кроме налоговых и неналоговых санкций и пени) из прибыли. В РУП «Учхоз БГСХА» за март-июнь в расчетах не отражались (приложение 5).

    В бухгалтерском учете указанные  суммы налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам);

    2) направленная на создание и приобретение основных средств (включая строительство, реконструкцию, модернизацию, другие виды работ капитального характера по поддержанию в рабочем состоянии производственных мощностей, в том числе осуществляемых по договору простого товарищества) и нематериальных активов, а также на погашение займов (кредитов), полученных на эти цели, процентов (за исключением процентов по просроченным займам (кредитам) и иных расходов, установленных Правительством Республики Беларусь. В РУП «Учхоз БГСХА» на основании расчета за июнь она составляет 1830 млн. руб. (приложение 5).

    Расходы на финансирование мероприятий и  программ, определяемых Советом Министров  Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь (в том числе средства, отчисляемые  организациями на формирование специальных  фондов), учитываются в составе внереализационных расходов и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других. Отчисления в установленных законодательством суммах в резервные фонды отражаются по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 82 «Резервный фонд» (соответствующие субсчета).

    Во  внереализационных расходах учитываются  также расходы по содержанию объектов социальной сферы и жилого фонда, находящихся на балансе организации, другие расходы на потребление, а  также расходы на оказание безвозмездной  помощи организациям сельского хозяйства (кроме учитываемых в составе себестоимости) и учреждениям, финансируемым за счет средств бюджетов, и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», счетов учета расчетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других. В РУП «Учхоз БГСХА» на основании расчета за июнь она составляет  56000 млн. руб. (приложение 5).