Виды бухгалтерской (финансовой) отчетности

 
 
 

      Таблица 3.2

      Отчет о прибылях и убытках

Показатели	Ден. ед.
Выручка	(3000)
Себестоимость реализованной продукции	2640
Валовая прибыль	(360)
Административные  расходы	200
Коммерческие  расходы	100
Прибыль до налога	(60)
Налог на прибыль	15
Чистая  прибыль	(45)

     На  основании журнала регистрации поправок (Приложение 7) необходимо сформировать трансформационную модель и составить отчетность в соответствии с МСФО.

     Таким образом, при трансформации отчетности необходимо исключить суммы управленческих и коммерческих расходов из показателя НЗП, представленного в бухгалтерском балансе по российским стандартам, включив их в расходы отчетного периода (отчет о прибылях и убытках), и тем самым уменьшить финансовый результат отчетного периода.

     31 декабря текущего года компания получила в аренду автомобиль для администрации, справедливая (рыночная) стоимость которого составляет 5 ден. ед. Согласно договору объект аренды подлежит учету на балансе лизинговой компании. В соответствии с положениями договора первый платеж по аренде в сумме 1 ден. ед. был совершен 31 декабря и отражен в российском учете в качестве административных расходов.

     При использовании МСФО объект финансовой аренды всегда отражается на балансе  арендополучателя в корреспонденции  со статьей кредиторской задолженности по финансовому лизингу. Арендные платежи впоследствии уменьшают данную задолженность.

     Записываем  в баланс статьи активов со знаком «+», а статьи обязательств и капитала - со знаком «-».

     Записываем  в отчет о прибылях и убытках  доходы со знаком «-», а расходы со знаком «+».

     Исходя  из различий в российских стандартах и МСФО, делаются выводы о необходимости  внесения поправок в российскую отчетность для получения отчетности в МСФО. Причины поправок и проводки по проведению поправок методом двойной записи представлены в таблице 3.3.

    Таблица 3.3

    Рассчитаем  процент НЗП на конец отчетного  периода:

Показатель	Значение,   тыс. руб.
Себестоимость (данные отчета о прибылях и убытках по российским стандартам)	2640
Незавершенное производство (расходы на продажу), отраженное на конец периода в составе запасов (данные бухгалтерского баланса по российским стандартам)	33
Итого	2673
Процент НЗП на конец отчетного периода (33 : 2673 x 100)	1,23

     По  данным российского учета, управленческие расходы за период составили 450 ден. ед., в том числе 200 ден. ед. были показаны в качестве административных расходов периода (см. данные отчета о прибылях и убытках), а остальные 250 ден. ед. были распределены на себестоимость реализованного товара и незавершенное производство (расходы на продажу). Коммерческие расходы в российском учете составили 150 ден. ед., в том числе 100 ден. ед. было отражено в качестве расходов периода в российском отчете о прибылях и убытках, а 50 ден. ед. вошло в себестоимость и незавершенное производство (расходы на продажу) по российским стандартам. Зная процент НЗП на конец отчетного периода, определим сумму управленческих расходов и амортизации, учтенных в показателе НЗП (Таблица 3.4).

     Таким образом, на 4 ден. ед. (3 ден. ед. - управленческие расходы и 1 ден. ед. - коммерческие расходы) уменьшится прибыль отчетного периода, рассчитанная по МСФО, по сравнению с прибылью по российским стандартам. Вместе с тем в отчете о прибылях и убытках будут отражены реклассифицирующие записи: выделение управленческих административных расходов из статьи «Себестоимость», что приведет к более адекватному представлению валовой прибыли (выручка минус себестоимость).

      Таблица 3.4

      Расчет  управленческих расходов и амортизации  в составе НЗП

Показатель	Всего было распределено  в себестоимость и НЗП,ден. ед.	ВС/С,   ден. ед.	В НЗП, ден. ед.
Управленческие/   административные расходы	250	247	3 = 250 x 1,23%
Коммерческие  расходы	50	49	1 = 50 x 1,23%
Итого	300	296	4

     Исходные  отчетные данные и поправки обобщаются в трансформационной модели (Приложение 8), технической особенностью которой является отражение активов, затрат, убытков положительными числами, а пассива, доходов, прибыли - отрицательными (в скобках). Это необходимо для сверки контрольных сумм.

     Трансформированные  отчеты включают обобщение исходных данных и поправок (таблица 3.5).

      Таблица 3.5

      Отчет о прибылях и убытках (трансформированный)

Показатель	Ден. ед.
Выручка	(3000)
Себестоимость реализованной продукции	2364
Валовая прибыль	(636)
Административные  расходы	466
Коммерческие  расходы	150
Прибыль до налога	(20)
Налог на прибыль	15
Чистая  прибыль	(5)

     Активы, затраты, убытки записываются со знаком «+», обязательства, капитал, доходы, прибыль - со знаком «-».

     По  результатам трансформационной  модели можно составить трансформированную отчетность: отчет о прибылях и убытках (трансформированный) - таблице 3.5 и баланс трансформированный - таблице 3.6.

      Таблица 3.6

      Баланс  трансформированный

Активы	Ден. ед.
Основные  средства - первоначальная стоимость	245
Накопленная амортизация	(30)
Остаточная  стоимость	215
Запасы  и незавершенное производство	29
Дебиторы	24
Резерв  безнадежных и сомнительных долгов	(3)
Денежные  средства	39
Итого: активы	304
Капитал
Уставный  капитал	(200)
Нераспределенная  прибыль прошлых лет	(50)
Нераспределенная  прибыль - чистая прибыль отчетного  периода	(5)
Итого: капитал	(255)
Обязательства
Кредиторская  задолженность	(44)
Резерв  по возможным обязательствам перед  налоговыми органами	(5)
Итого: обязательства	(49)

     Изложенный  подход к трансформации бухгалтерской  отчетности позволяет выявить расхождения  в финансовых результатах деятельности предприятия в случае применения РСБУ и МСФО (Таблица 3.7).

    Таблица 3.7

    Расхождения в финансовых результатах деятельности предприятия в случае применения РСБУ и МСФО

Показатели	РСБУ	МСФО	Изменение
			Ден.ед.	%
Валюта  баланса	325	304	-21	6,5
Нераспределенная прибыль
-отчетного  года	45	5	-40	88,9
-прошлых  лет	50	50	-	-

     В результате произведенной трансформации  отчетности по МСФО сумма нераспределенной прибыли и валюта баланса уменьшились, в частности значительно снизился финансовый результат отчетного периода - на 88,9%

     В результате сравнительный анализ показал, что отчетность по международным  стандартам финансовой отчетности более прозрачна - в ней видно реальное финансовое положение организации, качество представленной информации в такой отчетности выше, чем в отчетности, составленной по российскому законодательству. Отсюда можно сделать вывод, что у внешних и внутренних пользователей финансовой отчетности большим предпочтением будет пользоваться отчетность по МСФО.

 

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ

      Бухгалтерская отчетность представляет единую систему  данных об имущественном и финансовом положении организации, о результатах  ее хозяйственной деятельности и  составляется на основе данных бухгалтерского учета.

     Действующая система нормативного регулирования бухгалтерского учета делит бухгалтерскую отчетность на два вида:

1. индивидуальная;
2. сводная.

     Концепцией  развития бухгалтерского учета и  отчетности в РФ на среднесрочную перспективу установлено, что бухгалтерская отчетность разделяется на индивидуальную бухгалтерскую отчетность, консолидированную финансовую отчетность и управленческую отчетность.

      В работе рассмотрено предприятие  ООО «Уралдорсервис», основным видом  деятельности которого является производство асфальта.

      Предприятие не имеет дочерних и зависимых юридических лиц, поэтому сводную бухгалтерскую отчетность не составляет.

      Индивидуальная  бухгалтерская отчетность предприятия состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

      В работе был рассмотрен порядок составления  бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

     ООО «Уралдорсервис» соблюдает все требования законодательства по заполнению и предоставлению бухгалтерской (финансовой) отчетности.

    Предприятию было рекомендовано составлять отчетность по требованиям МСФО и создать дополнительный модуль к автоматизированной системе бухгалтерского учета программы «1С: Бухгалтерия 8» в целях минимизации финансовых, трудовых и временных затрат.

     Рассмотренный в работе порядок составления  отчетности по МСФО позволил сделать вывод, что отчетность по международным стандартам финансовой отчетности более прозрачна - в ней видно реальное финансовое положение организации, качество представленной информации в такой отчетности выше, чем в отчетности, составленной по российскому законодательству.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. от 23.11.2009 г. № 261 – ФЗ).
2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н. (с изм. от 18.09.2006 № 115н).
3. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 22.07.03 г. № 67н. (с изм. от 18.09.2006 № 115н)
4. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности РФ на среднесрочную перспективу. Одобрена приказом Минфина РФ от 01.07.04 г. № 180.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34 н от 29.07.98.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
7. Адамов Н. Внутренняя управленческая отчетность: принципы, виды и методы составления. // Финансовая газета. Региональный выпуск.- 2007. - № 30 – С.3 – 13.
8. Артеменко В.Г. Анализ финансовой отчетности. М.: Издательство «Омега – Л», 2008 – 272 с.
9. Бехтерева Е.В. Как сформировать показателя для годовой бухгалтерской отчетности. // Горячая линия бухгалтера. – 2007. - № 1.- С.3 – 8.
10. Бехтерева Е.В. Как сформировать показателя для годовой бухгалтерской отчетности. // Горячая линия бухгалтера. – 2007. - № 2.- С.6 – 14.
11. Горбулин В.Д. Практическое руководство по заполнению баланса для начинающего бухгалтера. // РОСБУХ. - 2009.- С.12 – 34.
12. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие. - 2-е изд. - М.: Дело и сервис, 2006. - 336 с.
13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие.- М.: ИНФРА – М, 2007. – 717с.
14. Кузьмичева Л. На повестке дня – бухгалтерская отчетность.// Практическая бухгалтерия. – 2008. - № 10.- С.8 – 15.
15. Лермонтов Ю. Отчетность за I полугодие 2008 года.// Аудит и налогообложение. – 2008. - № 7.- С.10 – 21.
16. Лермонтова Ю.М. Годовой отчет: 2009. Бухгалтерская и налоговая отчетность без проблем.// Статут. - 2009.- С.18 – 32.
17. Макарьева В.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. // Книги издательства «Налоговый вестник». - 2006.- С.15 – 26.
18. Модеров С.В. Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО. // Международный бухгалтерский учет. – 2008. - № 3. – С.10 – 18.
19. Радченко Ю.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. - Ростов н/Дону: Феникс, 2006. – 192с.
20. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации за 2007 год.// Питер. - 2008.- С.8 – 24.
21. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации 2008 - 2009 год.// Питер.- 2009.- С.21 – 38.
22. Фомичева Л.П. Взаимоувязка форм бухгалтерской отчетности. // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2008. - № 18.- С.7 – 9.
23. Хабарова Л.П. Бухгалтерская отчетность 2007 года. // Бухгалтерский бюллетень.- 2008. - № 1.- С.24 – 28.
24. Чиненов М.В. Бухгалтерская отчетность: состав, содержание, порядок представления. // Бухгалтерская отчетность организации. – 2007. - № 3.- С.6 – 16.