Управление затратами на предприятии

Важнейшими путями снижения материальных затрат является экономия материальных ресурсов и рациональное их использование. Необходимо применять ресурсосберегающие технологические процессы, также немаловажным является повышение требовательности и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающих сырья и материалов.

Также большой удельный вес в структуре затрат занимают общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Это условно-постоянные расходы, их уровень на единицу продукции будет тем ниже, чем больше предприятие изготовит продукции. Поэтому фактором снижения этих затрат является увеличение выпуска продукции.

Учет общепроизводственных расходов осуществляется по подразделениям предприятия, а в их разрезе – по установленной номенклатуре общепроизводственных расходов.

Аналитический учет общехозяйственных  расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп – по статьям, что позволяет предприятию  контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов. Рассмотрим в таблице 4 какой удельный вес составляет каждая статья в общей сумме общехозяйственных расходов.

                                                                                            Таблица 4

Состав общехозяйственных  расходов

	Удельный вес, %
А. Расходы на управление предприятием:	17,7
1. Зарплата аппарата управления	6,4
2. Служебные командировки	0,8
3. Содержание ВОХР ВПГ	3,7
4. Прочие расходы	6,8
Б. Общехозяйственные  расходы	30,8
5. Зарплата общезаводского персонала	7,4
6. Амортизация основных средств	2,8
7. Содержание и текущий ремонт зданий	10,4
8. Производство испытаний, опытов	4,7
9. Охрана труда	0,4
10.  Подготовка кадров	0,1
11.  Прочие расходы	5,0
Налоги, сборы, отчисления	51,5
Всего	100

 

Наибольший удельный вес в составе общехозяйственных расходов занимают заработная плата аппарата управления и общезаводского персонала, расходы на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и прочие расходы.

Как известно, переменные затраты на тонну продукции величина постоянная, а постоянные издержки на тонну продукции уменьшаются с увеличением объема производства. В связи с тем, что удельный вес и динамика постоянных затрат постоянных затрат оказывает влияние на порог рентабельности и является важных фактором управления затратами, то проведем анализ безубыточности на примере производства изделия «керамзитовый гравий» (табл. 5). Объем производства изделия «керамзитовый гравий» составляет 48,7 тонн.

                                                                                          Таблица 5

           План производства и продаж изделия «керамзитовый гравий»

	На тонну продукции, руб.	Итого,  тыс. руб.
Продажа	1200	58440
Переменные затраты:
Сырье и материалы	587	28587
Зарплата основных рабочих  с начислениями	38	1851
Всего переменных затрат	625	30438
Постоянные затраты:
Общепроизводственные  расходы	-	11283
Общехозяйственные расходы	-	4802
Всего постоянных затрат	-	16085
Суммарные затраты	-	46523
Прибыль	244,7	11917

 

Так как на данном предприятии не существует разделения затрат на постоянные и переменные, то мы условно отнесем полностью общепроизводственные и общехозяйственные расходы к постоянным, а все прямые затраты -  к переменным (табл. 5). Большую часть общепроизводственных расходов относят к постоянным расходам, за исключением износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов и услуг вспомогательных цехов периодического характера (оснастка, ремонт оборудования, изготовление тары).

При анализе безубыточности предполагается, что не происходит изменений цен на сырье и продукцию за период, на который осуществляется планирование; постоянные издержки остаются неизменными в ограниченном диапазоне объема продаж; переменные издержки на единицу продукции не изменяются при изменении объема продаж; продажи осуществляются достаточно равномерно; объем производства равен объему реализации.

Недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются  аналитическими преимуществами, которые дает анализ безубыточности.

Точка безубыточности –  величина объема производства, при которой предприятие будет в состоянии покрыть все свои издержки, не получая прибыли (рис. 3).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 3. График взаимосвязи объема производства, затрат и прибыли

 

В стоимостном выражении  уровень безубыточности для изделия «керамзитовый гравий» равен:

В натуральном выражении  количество тонн проданных товаров  в точке безубыточности будет равно:

Таким образом, при производстве менее чем 27,98 тонны товара предприятие будет нести убытки, при производстве 27,98 тонны прибыль будет равна нулю, а производство большего количества товара будет приносить прибыль.

 

 

3.3. Основные направления  совершенствования управления 

затратами предприятия

 

Существует два подхода  к учету издержек: традиционный метод суммарных издержек (рис.4) и метод на основе вклада на покрытие (рис. 5).

 

 

Цена продажи 1200 руб.
Суммарные затраты 955,3 руб.	Прибыль 244,7 руб.

 

Рис. 4.  Традиционный метод  суммарных издержек

 

 

 

 

Цена продажи 1200 руб.
Переменные  затраты 625 руб.	Постоянные  затраты 330,3 руб.		Прибыль 244,7 руб.
Переменные  затраты 625 руб.		Вклад на покрытие 575 руб.

  

Рис. 5. Метод на основе вклада на покрытие

 

В результате продажи  каждой дополнительной тонны продукции  по плановой цене дополнительное поступление денежных средств составит 1200  рублей.  Дополнительная тонна выпуска увеличит переменные издержки на 625 рублей.  Разность этих значений, которую назвали вкладом на покрытие для тонны продукции, равна 575 руб., будем называть чистым денежным поступлением от продажи дополнительной тонны. Однако это не свободные денежные средства поскольку, часть их должна быть выделена сначала на покрытие постоянных издержек, и только после этого, как чистых денежных поступлений будет достаточно для покрытия всей суммы постоянных издержек, предприятие будет получать прибыль. А прибыль будет получена тем быстрее, чем больше будут чистые денежные поступления от продажи каждой тонны, то есть, чем больше будет вклад на покрытие для тонны продукции.

Вклад на покрытие постоянных затрат и формирования прибыли (маржинальный доход) – это разность выручки от реализации продукции и переменных затрат на производство этой продукции

МД=В-З_пер=58440-30438=28002 тыс. руб.

Вклад на покрытие для  тонны продукции (удельный маржинальный доход) будет равен:

МД^I=Ц-З^I_пер=1200-625=575 руб.

При принятии решений, нацеленных на увеличение прибыли, необходимо стремиться к максимальному увеличению вклада на покрытие.

Из определения вклада на покрытие следует:

МД=З_пост+П                   или           К**МД^I=З_пост+П

28002=16085+11917                     48,7**575=16085+11917

Эти формулы облегчают  расчеты, связанные с возможными изменениями объема продаж, цены, издержек и прибыли. С помощью данных формул можно определить какой будет прибыль при увеличении объема продаж на 5%.

П=48,7**(1+0,05) **575-16085=13318 (тыс. руб.)

Следовательно, при увеличении объема продаж на 5% прибыль увеличится на 11,7%  (13318/11917*100).

Количественная оценка изменения прибыли в зависимости  от изменения объема реализации:

У_пр=МД/П=28002/11917=2,34

Это значит, что при  увеличении объема продаж выше точки  безубыточности на 1% прибыль увеличится на 2,34%, при снижении объема продаж прибыль уменьшится в той же пропорции.

Как было показано в теоретической  части работы (глава 2), эффект операционного рычага поддается контролю именно на основе учета зависимости силы воздействия рычага от величины постоянных затрат: чем больше постоянные затраты (при постоянной выручке от реализации), тем сильнее действует операционный рычаг, и наоборот. Используем понятие операционного рычага для сравнения вариантов распределения затрат.

Перенесем часть издержек в разряд постоянных, и наоборот. Установим менеджерам по продажам фиксированные оклады вместо уплаты комиссионных от объемов продаж.

Рассмотрим в таблице 6, как отразится перераспределение  затрат внутри неизменной суммы общих  издержек на финансовых показателях, в частности на величине операционного рычага. Значение операционного рычага для данного уровня продаж во многом определяет стратегию предприятия.

                                                                                                  Таблица 6

                               Два варианта распределения затрат

	1-й вариант	2-й вариант	Изменение,%
Продажи	58440	58440	-
Затраты:
Переменные затраты	30438	27394	89,99
Вклад на покрытие	28002	31046	110,87
Постоянные затраты	16085	19129	118,92
Суммарные затраты	46523	46523	-
Прибыль	11917	11917	-
Точка безубыточности	33580	36024	107,27
Уровень операционного  рычага	2,34	2,55	108,97
Запас финансовой прочности, %	42,5	38,4	90,35

 

В_п2=З_пост**Ц/МД=19129**1200/562=36024 (тыс. руб.)

У_пр2=МД/П=(58440-27934)/11917=2,55

Запас финансовой прочности (предел безопасности) – это оценка дополнительного, то есть сверх уровня безубыточности объема продаж:

ЗПФ=(В-В_п1)/В**100%=(58440-33580)/58440*100=42,5%

Следовательно, предприятие  способно выдержать до 42,5% снижения выручки от реализации без серьезной  угрозы для своего финансового положения.

ЗПФ,%=(В-В_п2)/В**100%=(58440-36024)/58440*100=38,4%

Для рассмотренных вариантов объем  продаж, общие затраты, а значит и  прибыль одинаковы.

А теперь сравним точки  безубыточности двух вариантов с  помощью графика, изображенного на рисунке 6.

 

 

 

 

                                           

                                                    

 

 

 

 

 

             Вариант №1

             Вариант №2

 

Рис. 6. Точки безубыточности  (Т₁, Т₂) для двух вариантов

 

Уменьшение переменных затрат на 10,01% (89,99%-100%) при фиксированной величине суммарных издержек привело к увеличению уровня безубыточности на 7,27% (107,27%-100%). Так же произошло увеличение операционного рычага на 8,97% (108,97%-100%), то есть возрос производственный риск.

С увеличением доли постоянных затрат значительным становится контроль объемов реализации: возможное снижение продаж может привести к большему уменьшению прибыли, чем в первом варианте и наоборот. Рост доли постоянных затрат, даже при снижении переменных издержек на единицу продукции, всегда ведет к необходимости выбора стратегии, нацеленной на рост объемов реализации.

Анализируя полученные данные, можно сделать вывод, что  при одинаковых суммарных затратах операционный рычаг тем больше, чем меньше доля переменных затрат или, чем больше доля постоянных затрат в общей сумме издержек.

Если рассматривать рис. 6, то чем  ближе к точке безубыточности расположен объем продаж, тем выше операционный рычаг, а следовательно, и риск. Для продукта с высоким значением операционного рычага положение ниже точки безубыточности сопряжено с большими убытками, а достижение уровня безубыточности вознаграждается прибылью, быстро растущей с увеличением объема продаж. Ситуация с низким операционным рычагом сопряжена с меньшим риском, но также и с меньшим вознаграждением в виде прибыли.

Следует отметить, что управление затратами на предприятии является составной частью управления предприятием в целом. Для решения проблемы снижения издержек производства и реализации продукции на предприятии должна быть разработана общая концепция (программа), которая должна корректироваться с учетом изменившихся на предприятии обстоятельств. Эта программа должна носить комплексный характер, т.е. учитывать все факторы, которые влияют на снижение издержек производства и реализацию продукции.