Управленческий учет на стадии зрелости предприятия

       Руководители  центров инвестиций, в сравнении  со всеми вышеназванными центрами ответственности, обладают наибольшими полномочиями в руководстве и, следовательно, несут наивысшую ответственность за принимаемые решения. В частности, делегировано право принимать собственные инвестиционные решения, т.е. распределять выделенные администрацией предприятия средства по отдельным проектам.

       Для иллюстрации всех центров ответственности  можно воспользоваться формулой расчета рентабельности активов  ( R ), широко используемой в экономическом анализе: 

         R = P / A = ( N – S ) / A,

где    R – рентабельность активов сегмента бизнеса;

       N – доходы (выручка) сегмента бизнеса;

       Р – прибыль сегмента бизнеса;

       S – расходы сегмента бизнеса;

       А – стоимость его активов.

       Степень ответственности руководителей  сегментов бизнеса за отдельные  составляющие этой зависимости представлены в табл. 1.1.

       Таблица 1.1

       Степень влияния руководмтелей сегментов бизнеса на параметры производственной деятельности.

 

       Видно, что центры расположены в последовательности возрастания степени ответственности руководителя за результаты хозяйствования, что в свою очередь, предполагает делегирование им большей самостоятельности в принятии управленческих решений. 
 
 
 
 
 

       1.2 Объекты, методы, принципы и модель бухгалтерского управленческого учета организации

       Объектами бухгалтерского управленческого учета  являются доходы, расходы и результаты сегментов бизнеса. При этом под  сегментом бизнеса понимается какая-либо его часть, выделенная по соответствующим  признакам. Хозяйственные операции, носящие исключительно финансовый характер, выходят за рамки предмета управленческого учета.

       Как известно, управленческий учет исследует  деятельность центров ответственности, поэтому иногда его называют учетом по центрам ответственности, или  сегментарным учетом. Однако отождествлять  эти понятия неправомерно, поскольку  сегментарный учет является важнейшей  составляющей управленческого учета.

       Сегментарный  учет можно определить как систему  сбора, отражения и обобщения  информации о деятельности отдельных  структурных подразделений организации.

       Управленческий  учет имеет целью зафиксировать  стоимость ресурсов, потребленных данным сегментом на входе, и достигнутый  результат на выходе. Таким образом, можно говорить о направленности управленческого учета на соизмерение  затрат и выпуска в разрезе  отдельных центров сегментов  бизнеса, т.е. об использовании в  системе управленческого учета  метода «затраты-выпуск». На базе информации сегментарного учета строится система управленческого контроля предприятия. Данные сегментарного учета удовлетворяют информационные потребности внутрифирменного управления, позволяют контролировать затраты и результаты на разных уровнях управления, составлять сегментарную отчетность.

       В современных условиях контрольный  аспект бухгалтерского учета выдвигается  на первый план, все более приобретая не государственный характер, а внутреннюю направленность, связанную с поиском и мобилизацией резервов повышения эффективности производства. Учет, не используемый для контроля, бесцелен, а контроль, не основанный на данных документального учета, беспредметен. Система управленческого контроля, основанная на информации сегментарного учета и отчетности, позволяет руководителям всех уровней реализовать одну из своих управленческих функций – функцию контроля за выполнением принятых решений.

       Основная  задача управленческого контроля состоит  в обеспечении согласованности  поставленных задач, когда интересы каждого отдельно взятого сотрудника совпадают с интересами всей организации. Для реализации этой цели менеджеры  должны надлежащим образом распределить обязанности своих подчиненных  и разработать соответствующие  критерии оценки их деятельности на основе данных сегментарного учета и  отчетности.

       Совокупность  различных приемов и способов, посредством которых объекты  управленческого учета отражаются в информационной системе предприятия, называют методом управленческого  учета.

       В управленческом учете, являющимся подсистемой  бухгалтерского учета, прежде всего используются элементы метода последнего: счета и двойня запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение и отчетность. Однако в отличие от финансового учета, где процедура применения названных методов определена законодательно, в системе управленческого учета они становятся инструментом управления при условии их многовариантного использования.

       Центральный элемент метода бухгалтерского учета  – калькулирование – обретает в управленческом учете новое  содержание, которое можно определить как - «разная себестоимость для разных целей». «Управленческая» себестоимость – не всегда фактическая, не всегда полная. Иногда в калькуляционные расчеты включаются все производственные расходы, иногда – все переменные; в ряде ситуаций принимаются во внимание вмененные затраты.

       Кроме методов бухгалтерского учета управленческий учет использует совокупность методов  статистики, экономического анализа, а  также экономико-математические методы. Возможности применения статистических методов для целей прогнозирования, давно и успешно используются в хозяйственной практике отечественных предприятий. В условиях антикризисного управления производственно-хозяйственной деятельностью организаций особую актуальность приобретает один из ведущих разделов комплексного экономического анализа – параметрический анализ.

       Принцип – это основное, исходное положение  какой-либо теории, учения. Исследовать  принципы управленческого учета необходимо принимая во внимание два обстоятельства:

1. место, занимаемое управленческим учетом в общей бухгалтерской системе;
2. цель, реализуемую системой управленческого учета.

       Поскольку управленческий учет представляет собой  подсистему бухгалтерского учета, им объективно используется ряд важнейших бухгалтерских принципов – экономичности и своевременности представляемой информации, ее сопоставимости и др. Важнейшая цель управленческого учета состоит в формировании отчетности, специально подготовленной для менеджеров различных уровней управления. Это создает предпосылки к:

       - более эффективной реализации  названных бухгалтерских  принципов  в системе управленческого учета;

       - использованию управленческим учетом  ряда собственных принципов, не  свойственных финансовому учету. 

         
 
 
 
 
 

       1.3 Возможные варианты организации управленческого учета: автономная и интегрированная системы

    Организация на предприятии системы управленческого  учета, занимающегося учетом и анализом издержек производства, предполагает отделение счетов по их учету от общей системы счетов. По существу, речь идет о создании специального счетного плана, используемого бухгалтерским управленческим учетом, или о выделении в общем, плане специальных разделов, обобщающих счета управленческого учета. В других странах этот вопрос решается по-разному. В нашей стране, как известно, выбран второй путь.

    Обособление счетов управленческого учета, помимо улучшения информационного обслуживания различных управленческих структур, создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов выпускаемой продукции.

    Возможные варианты организации управленческого  учета и взаимодействия его с системой финансового учета подробно рассматривались В.Ф. Палием  и С.А. Николаевой. Речь идет о двухкруговой и однокруговой системах организации бухгалтерского учета.

    При варианте автономии  каждая из систем учета — финансового и управленческого — является замкнутой. В финансовой бухгалтерии затраты группируются по экономическим элементам, в управленческой - по статьям калькуляции.

    Финансовая  бухгалтерия содержит информацию, как  доходах, так и об общей сумме расходов. Это позволяет заинтересованным внешним пользователям проверить правильность налоговых расчетов, не углубляясь в тайны калькулирования.

    Представляет  интерес порядок расчета прибыли  в финансовой бухгалтерии. Запасы товарно-материальных ценностей (ТМЦ) регистрируются в ней всего один раз в конце финансового года после проведения инвентаризации, необходимая информация берется из управленческой бухгалтерии. Финансовый результат рассчитывается как разница между полученной выручкой, увеличенной на сумму оприходованных в конце года остатков товарно-материальных ценностей, и общей суммой затрат.

    При однокруговой (интегрированной) системе учета счета-экраны не применяются, и используется единая система счетов и бухгалтерских проводок.

    Счета управленческого учета, имеющие  сальдо, относятся одновременно к управленческому и финансовому учету. Для сохранения коммерческой тайны на счетах финансового учета регистрируется лишь сальдо, а обороты, показывающие хозяйственные операции, отражаются в системе управленческого учета.

    Важнейшим фактором при создании системы управленческого  учета является ее экономическая эффективность. Это те выгоды, которые предприятие получает от наличия системы учета за счет улучшения качества принимаемых решений. Внедрение и эксплуатацию системы управленчес кого учета только тогда можно считать оправданными, когда полученный в результате положительный эффект превосходит необходимые для создания данной системы затраты. При этом необходимо понимать, что, хотя отдача от внедрения системы учета пойдет немедленно, срок окупаемости затрат на ее внедрение может быть достаточно продолжительным. Экономическая эффективность в значительной мере диктует как масштаб системы управленческого учета, так и степень ее компьютеризации¹.

    Традиционно отечественный бухгалтерский учет осуществляется в рамках единого счетного плана, т.е. по интегрированной схеме.

    Многие  российские предприятия, понимая важность проблем, решаемых управленческим учетом, уже сейчас пытаются самостоятельно организовать такой учет на базе ныне действующего счетного плана. Ниже рассматривается один из таких примеров.

    Пример. Холдинг состоит из головной материнской  компании и нескольких дочерних предприятий, занимающихся:

   - торговлей;

   - оказанием услуг;

   - производственной деятельностью.

    В материнской компании существует ряд  подразделений, обслуживающих предприятия холдинга: автохозяйство, юридическая, финансовая, строительная служба и др.

    Перед внедрением интегрированной системы  было проведено исследование состояния учета на предприятиях холдинга, результаты которого сводились к следующему:

   - бухгалтерская служба занималась налоговым учетом, и основной ее за 
дачей была сдача отчетов в налоговую службу и во внебюджетные фонды;

   -отсутствовала продуманная система документооборота на предприятиях, между предприятиями и холдингом;

   - руководство холдинга получало информацию путем личного наблюдения 
и на основе подаваемых руководителями предприятий справок о произведенных расходах, а также в результате оперативных выездов на предприятия;

   - управленческие решения принимались на основании разобщенной и часто противоречивой информации, основанной на субъективном мнении руководства, т.е. без предварительного анализа;