Учёт операций с ценными бумагами в коммерческих банках и использование его информации для управления финансовыми инвестициями

Д-т 4171 “Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств” - на сумму купонного дохода

К-т 1811 “Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами”.

5. При приобретении купонных облигаций для банка:

Д-т 4111 “Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления” - на сумму фактической цены приобретения без учета купонного дохода; 

   При проведении операций с купонными облигациями на вторичном рынке купонный доход учитывается на балансовом счете N 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств" отдельно от стоимости облигаций. Наращивание купонного дохода по купонным облигациям отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 4171 “Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств”

К-т  6874 “Доходы к получению по ценным бумагам – проценты”;

     Доходы по вложению в облигации:

 Д-т 6874 “Доходы к получению по ценным бумагам – проценты”

К-т 8081 “Процентные доходы по вложениям в облигации” - на сумму купонного дохода, начисленного банком.(4 с 70-73)

     В случае излишне начисленных  наращенных процентов, ранее отнесенных на расходы банка, ответственный исполнитель службы по работе с юридическими лицами (с ценными бумагами) оформляет мемориальный ордер для осуществления следующих бухгалтерских проводок:

• на сумму излишне начисленных процентов в текущем году

Д-т    4972 «Наращенные расходы по депозитным сертификатам»

К-т  9082 «Процентные расходы по депозитным сертификатам, выпущенным уполномоченным банком»

• на сумму излишне начисленных процентов в прошлом году

Д-т 4972 «Наращенные расходы по депозитным сертификатам»

К-т    8393 «Прибыль прошлых лет».

   После перечисления владельцу денежных средств, причитающихся по сертификату, проводится погашение сертификата. Ответственный исполнитель вносит запись о погашении сертификата в журнал учета выпущенных сертификатов (дополнительных листов к сертификату).

     Операции прекращения обязательства  путем предоставления взамен 
его исполнения отступного в виде сертификата отражаются в бухгалтерском 
учете следующими проводками:

Д-т 4721 «Прочие ценные бумаги, выпущенные уполномоченными банками»

(4731 «Прочие  собственные выкупленные ценные  бумаги») -- на оценочную

стоимость сертификатов

К-т  счета по учету обязательств должника;

   Приход 99713  «Депозитные сертификаты»       на номинальную  стоимость сертификата.(6 с 65)

   В случае  если по договору об отступном  учреждению банка 
передается его собственный сертификат, учреждение банка прекращает свое обязательство по такому сертификату в силу совпадения должника и кредитора в одном лице в порядке, предусмотренном законодательством.  При этом совершаются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 4920 «Депозитные сертификаты, выпущенные уполномоченным банком» -на сумму вклада

Д-т    4972 «Наращенные расходы по депозитным сертификатам» -- на сумму наращенных процентов

К-т 4731 «Прочие собственные выкупленные ценные бумаги»   на цену

получения сертификата по отступному;

Расход  99713   «Депозитные  сертификаты»,       на номинальную стоимость сертификата.

   Положительная разница между суммой вклада по сертификату  с процентами и ценой его получения по отступному учитывается на балансовом счете 8231 «Доходы по купле-продаже ценных бумаг», отрицательная на балансовом счете 9231 «Расходы по купле-продаже ценных бумаг».

   При расчёте суммы процентов в  банковской деятельности могут использоваться следующие формула: 

      Н*П*Д 
С= , где:

        360x100%

   С - сумма процентов,

   Н - номинал сертификата;

   П - годовая процентная ставка для  начисления процентов на номинал сертификата, указанная в тексте сберегательного сертификата;

   Д - срок обращения сертификата в  днях;

         Погашение векселей, приобретенных на вторичном рынке, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

   - на фактическую цену их погашения: 
Д-т текущий счет векселедателя

К-т 4324 (431X, 432Х) «Векселя, выпущенные коммерческими организациями»;

   - на сумму положительной разницы между ценой погашения векселей и 
ценой их приобретения:

Д-т 4324 (431X, 432Х) «Векселя, выпущенные коммерческими организациями» К-т 8231 «Доходы по купле-продаже ценных бумаг»;

   - на сумму отрицательной разницы между ценой погашения векселей и 
ценой их приобретения:

Д-т 9231 «Расходы по купле-продаже ценных бумаг»

   К-т 4324 (43IX, 432Х) «Векселя, выпущенные коммерческими организациями». Так же следует отметить тот факт, что существуют операции связанные с последующей перепродажей. Доходы банка в этом случае будут представлены в виде курсовой разницы в цене покупки и продажи, которая оговаривается заранее при заключении договора. (5 с 15-16) На сегодняшний день данные операции представлены в виде двух основных документов:

• договор по купле векселей с обязательством обратной продажи 
• договор по продаже векселей с обязательством обратной продажи  

   Данные  документы представлены в приложениях Л и М соответственно

   Исходя  из вышеизложенного материала можно  сделать ряд выводов. Доходы, получаемые по ценным бумагам  являются основополагающим экономическим принципом их функционирования. Именно по этому бухгалтерскому учёту данной экономической категории необходимо уделять наибольшее внимание. Необходимо дальнейшее развитие рынка ценных бумаг, объёмов операций на этом рынке что в конечном счёте повлечёт за собой дополнительное увёличение объёма доходов от операций с ценными бумагами.   
 

4. Бухгалтерский учёт погашения ценных бумаг в банках 
 
 

   Погашение ценных бумаг происходит по различным  схемам и с использованием различных  проводок согласно нормативно-справочным рекомендациям. Погашение векселей, приобретенных на вторичном рынке, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

   - на фактическую цену погашения: 
Д-т текущий счет векселедателя

К-т 4324 (431X, 432Х) «Векселя, выпущенные коммерческими организациями»;

   - на сумму положительной разницы между ценой погашения векселей и 
ценой их приобретения:

Д-т 4324 (431X, 432Х) «Векселя, выпущенные коммерческими организациями»

К-т 8231 «Доходы по купле-продаже ценных бумаг»;

   - на сумму отрицательной разницы между ценой погашения векселей и 
ценой их приобретения:

Д-т 9231 «Расходы по купле-продаже ценных бумаг»

К-т 4324 (43IX, 432Х) «Векселя, выпущенные коммерческими организациями».

Продолжение примера 1 из главы 2.

15 августа  2001 АО “Эдельвейс” предоставило имеющиеся у них в наличии векселя в филиал № 405 АСБ “Беларусбанк” для их погашения. Векселя выпущены с доходом в 30%  годовых.

1. Д-т текущий счет векселедателя на их номинальную стоимость 75 000 000

     К-т 4324«Векселя, выпущенные коммерческими организациями»

При предъявлении векселедержателем векселя векселедатель (банк)  отражает поступление векселей на своём счёте по выпущенным векселям. 

2.  Д-т 3012 “Текущий счёт клиента” на сумму начисленных процентов по векселям 90млн.*30%=27 млн.                

К-т    9231

Экономический смысл операции в следующем: так  как  векселя являются ценной бумагой с начислением процентного дохода (при его погашении) банк осуществляет данную операцию. Банк начисляет доходы по векселям для клиента и наращивает за счёт них свои расходы.           

Данная  операция оформляется соглашением  об учёте векселей. (Приложение Н)

Отчисления в специальный резерв на покрытие возможных убытков по операциям с векселями производятся в соответствии с нормативно- справочными указаниями поведению бухгалтерского учёта и отчётности и отражается в учете согласно Правилам бухгалтерского учета формирования и использования резервов на покрытие возможных убытков по активам банка, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 31 октября 2001 года № 287. В случае частичной оплаты или неоплаты векселя плательщиком заинтересованная служба передает вексель юридической службе банка, которая предъявляет вексель нотариусу для совершения протеста в порядке, предусмотренном Инструкцией о порядке совершения протестов векселей, утвержденной постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 10 июля 2002 года.(1 c 37)

     Передача векселей между учреждениями  банка осуществляется по 
акту приема-передачи, подписанному уполномоченными лицами сторон.

   Расчеты между учреждениями банка отражаются в бухгалтерском 
учете в день фактической передачи векселей следующими бухгалтерскими записями:

   при  перечислении денежных средств  на цену  приобретения векселя передающим филиалом:

Д-т 6163 «Расчеты филиалов по операциям с  ценными бумагами» - в Получающем учреждении

К-т 6173 «Расчеты филиалов по операциям с  ценными бумагами» - в Передающем учреждении.

   В учреждении банка, передающем вексель, совершается бухгалтерская запись:

   - на цену приобретения векселя передающим филиалом: 
Д-т 6173 «Расчеты филиалов по операциям с ценными бумагами» 
К-т 432Х «Векселя, выпущенные юридическими лицами»;

   номинальную стоимость векселя: Расход 99714 «Векселя»

   В учреждении банка, получающем вексель, для последующей продажи (погашения):

   - на цену приобретения векселя передающим филиалом: 
Д-т 432Х «Векселя, выпущенные юридическими лицами»

   К-т 6163 «Расчеты филиалов по операциям  с ценными бумагами»

   - на номинальную стоимость векселя: 
Приход 99714 «Векселя». Образец векселя представлен в (Приложении  П)

   При списании бланка сертификата, числящегося под отчетом у ответственного исполнителя и выданного вкладчику, совершается следующая бухгалтерская запись на количество выданных бланков: Расход 99857 «Бланки ценных бумаг, выданные под отчет».(5 c 19-20)

   При списании числящихся под отчетом  у ответственного исполнителя испорченных бланков сертификатов совершается следующая бухгалтерская запись на количество испорченных бланков: Расход 99857 “Бланки ценных бумаг, выданные под отчет” Приход 99858 “Бланки ценных бумаг для уничтожения”

     Для погашения сертификата ответственный исполнитель составляет мемориальный ордер с дополнительными реквизитами ф. 0401540101 на перечисление суммы вклада, а также суммы процентов на текущий (расчетный) счет последнего владельца сертификата. При этом совершаются следующие бухгалтерские проводки: