Учёт операций с ценными бумагами в коммерческих банках и использование его информации для управления финансовыми инвестициями

1. на сумму денежных средств, направляемых клиентами на приобретение ценных бумаг:

     Дебет (далее - Д-т) 301Х, 302Х “Текущие счета клиентов”

 Кредит (далее - К-т) 1811 “Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами”.

2. на сумму денежных средств, перечисленных в Национальный банк Республики Беларусь (далее - Национальный банк) на приобретение ценных бумаг как за свой счет, так и за счет клиентов:

Д-т 1801 “Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами”

К-т  счет Национального банка.

3. По результатам аукциона не позднее следующего рабочего дня совершаются бухгалтерские проводки:

на сумму  ценных бумаг, приобретенных для  банка:

Д-т 4111 “Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления”

 К-т  1811 “Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами”

взаимозачет задолженности по приобретенным  ценным бумагам:

Д-т 1811 “Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами”

К-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами”.

4. При возврате Национальным банком денежных средств, не использованных в ходе проведения аукциона, совершаются бухгалтерские проводки, на общую сумму неиспользованных денежных средств: 
     Д-т счет Национального банка

К-т 1801 “Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами”

на сумму  неиспользованных денежных средств  клиента:

Д-т 1811 “Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами”

К-т 301Х, 302Х “Текущие счета клиентов”.(4 с 10 )

   В подтверждении вышеизложенного можно привести цифровой пример.

 Филиал   АСБ “Беларусбанк” 405  15 августа 2000 года явился эмитентом простых векселей в количестве 1500 штук по цене 150 000 белорусских рублей за вексель. Первичное размещение происходило посредством размещения на Белорусской валютно–фондовой бирже.  Согласно договору  №235 АСБ “Беларусбанк” с БВФБ последняя разместила все эмитированные векселя. В бухгалтерии банка совершаются следующие проводки:

1. Д-т 4910 “Векселя выпущенные уполномоченным банком”  1500 штук по 150 000 за штуку всего 225 000 000 рублей

   К-т 1801 “Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами”

Экономический смысл данной операции по мнению автора заключается в следующем: банк, в следствии того что он осуществляет множество операций вынужден некоторое время, при проведении очередной операции, отражать объект сделки на промежуточном счёте. Это сделано во избежании ошибок и данный порядок учёта предусмотрен в банковском законодательстве и является обязательным к исполнению. Можно так же добавить, что при открытии текущего счёта клиента не в уполномоченном банке, существует вероятность несвоевременного зачисления сумм по ценным бумагам.

2. Д-т   1811  “Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами”- для расчетов с клиентами - банками;

255 000 000 белорусских рублей

 К-т  1801 “Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами”

По этой же причине данные векселя не могут на прямую отражаться на текущем счёте клиента и должны быть проведены через его промежуточный счёт в данном банке.

 По  договору №125 АО “Эдельвейс” приобрело векселя на БВФБ  в количестве 500 штук по цене 180 000 белорусских рублей за штуку всего 90000000 белорусских рублей банк отразит операцию следующей проводкой.

Д-т 3012“Текущие счета клиентов”

К-т 1811 “Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами” на номинальную стоимость 75 000 000

   Экономический смысл в следующем: необходимо отразить изменение на текущем счёте клиента в следствии покупки им  векселей на цену покупки.

 Продолжение примера в следующих главах.  

      Помимо операций по размещению ценных бумаг на первичном рынке банк осуществляет операции по купле–продаже ценных бумаг на вторичном рынке, они отображаются в бухгалтерском учёте следующими проводками:

1. По итогам торгов по сделкам купли-продажи облигаций на бирже совершаются бухгалтерские  проводки,  на сумму чистой дебетовой позиции:

Д-т 6338“Клиринговые счета”

К-т  счет биржи;

Д-т 1801 “Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами”

К-т 6339 “Клиринговые счета”;

 на  сумму чистой кредитовой позиции  банка: 

Д-т  счет биржи

К-т 6339 “Клиринговые счета”;

Д-т 8339 “Клиринговые счета”;

К-т 1811 “Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами”.

2. Расчеты банка по сделкам купли-продажи облигаций отражаются бухгалтерскими проводками не позднее следующего рабочего дня:

при приобретении облигаций для банка:

Д-т 4111 “Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления”

К-т  1811  “Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами” - на сумму фактической цены приобретения. 

3. Банк так же в праве приобретать облигации для клиентов при этом совершаются следующие бухгалтерские проводки: 
   Д-т 301Х, 302Х “Текущие счета клиентов”

К-т 1811 “Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами”;

при продаже  облигаций, принадлежащих клиентам:

   Д-т 1801 “Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами”

К-т 301Х, 302Х “Текущие счета клиентов”.

4. Взаимозачет задолженности по купленным и проданным облигациям:

Д-т 1811 “Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами”

К-т 1801 “Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами”.(3 c 28)

   При проведении сделок "РЕПО", обязательства банка по продаже облигаций отражаются на внебалансовом счете N 99212 “Ценные бумаги, приобретенные на условиях обратной продажи” (по номинальной стоимости облигаций, подлежащих последующей продаже), обязательства банка по выкупу облигаций - на внебалансовом счете N 99252 “Ценные бумаги, проданные на условиях обратного выкупа”, (по номинальной стоимости облигаций, подлежащих выкупу).(9 c 8)

       Согласно законодательству Республики  Беларусь банк в праве совершать  операции с  использованием  облигаций с купонным доходом. Исходя из этого по итогам торгов -  сделкам купли-продажи купонных облигаций на бирже совершаются бухгалтерские проводки:

1. На   сумму   чистой   дебетовой позиции: 
   Д-т 6339 'Клиринговые счета"

К-т  счет биржи;

Д-т 1801 “Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами”

К-т 6339 “Клиринговые счета”;

2. На сумму чистой кредитовой позиции банка: 
   Д-т счет биржи

К-т 6339 “Клиринговые счета”;

 Д-т 6339 “Клиринговые счета”

К-т 1811 “Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами”.

         Расчеты банка по сделкам купли-продажи  купонных облигаций отражаются бухгалтерскими проводками не позднее следующего рабочего дня.

3. При продаже купонных облигаций, принадлежащих банку:

Д-т 1801 “Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами”

К-т 4111 “Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления” - на фактическую цену продажи без учета купонного дохода;

К-т 4171 “Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств” - на сумму купонного дохода;

одновременно:

Д-т 6874 “Доходы к получению по ценным бумагам – проценты”.

К-т 8081 “Процентные доходы по вложениям в облигации” - на сумму купонного дохода, начисленного банком.

   Положительная разница, возникающая между фактической  ценой продажи и ценой приобретения купонных облигаций (без учета купонного дохода), учитывается на балансовом счете N 8231 “Доходы по купле-продаже ценных бумаг”, отрицательная - на балансовом счете N 9231 “Расходы по купле-продаже ценных бумаг”;

при приобретении купонных облигаций для клиентов: 
Д-т 301X, 302Х “Текущие счета клиентов”

К-т 1811 “Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами”;

4. При продаже купонных облигаций, принадлежащих клиентам:

Д-т 1801 “Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами”

К-т 301Х, 302Х “Текущие счета клиентов”.

5. Взаимозачет задолженности по купленным и проданным купонным облигациям: 
   Д-т 1811 “Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами” 
   К-т 1801 “Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами”.
6. Получение промежуточного купонного дохода по купонным облигациям, принадлежащим банку, отражается бухгалтерскими проводками.

Д-т  счет уполномоченного депозитария

К-т 1811 “Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами”;

Д-т 1811 “Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами”

К-т 4171 “Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств” - на сумму купонного дохода;(4 c 15)

   При проведении сделок "РЕПО" обязательства банка по продаже купонных облигаций отражаются на внебалансовом счете N 00212 “Ценные бумаги, приобретенные на условиях обратной продажи” (по номинальной стоимости купонных облигаций, подлежащих последующей продаже), обязательства банка по выкупу купонных облигаций отражаются на внебалансовом счете N 00252 “Ценные бумаги, проданные на условиях обратного выкупа” (по номинальной стоимости купонных облигаций, подлежащих выкупу).

   Согласно  законодательства Республики Беларусь банки так же в праве осуществлять операции с использованием сертификатов. Порядок проведения операций с использованием сертификатов оговаривается в банковских инструкциях о порядке проведения операций с депозитными сертификатами учреждениями  АСБ ”Беларусбанк”. На сегодняшний день существует несколько образцов заполнения сберегательного сертификата они представлены в (приложениях Г и Д)

   Сертификат   выдается   вкладчику   или    его    представителю, 
оформленный днём зачисления в полном объеме денежных средств вкладчика 
на   счет   по   учету   выпущенных   сертификатов. Сертификат   является 
документальным оформлением договора банковского вклада (депозита). В

   связи с этим следует отметить  что существует и депозитный сертификат. (Приложение Ж) Минимальная сумма денежных средств, размещаемых во вклад, составляет 100000 (сто тысяч) рублей.

   Получить  депозитный сертификат можно заполнив и подписав заявление на его получение.(Приложение К)