Учёт операций с ценными бумагами в коммерческих банках и использование его информации для управления финансовыми инвестициями

   Процентные  ставки и сроки обращения сертификатов утверждаются 
уполномоченным органом АСБ «Беларусбанк». Процентная ставка в период 
срока обращения сертификата не изменяется.

   При начислении процентов по вкладу количество дней в месяце 
принимается за 30, а в году - за 360. Начисленные проценты выплачиваются 
при погашении (оплате) сертификата.

   При досрочном погашении сертификата, вкладчику выплачивается 
сумма вклада (депозита) и проценты, причитающиеся к выплате, исходя из 
расчета   размера   процентной    ставки   действовавшей    по   вкладу   до 
востребования в период фактического срока хранения вклада (с учетом ее 
изменения).

   В случае если срок получения средств  по сертификату просрочен, то такой сертификат, начиная с обозначенной в нем даты погашения, считается документом до востребования, по которому банк несет обязательство оплатить обозначенную сумму по первому требованию владельца.(1 c 35)

   Бухгалтерский учет операций с сертификатами  ведётся в соответствии с данной инструкцией

   Полученные  бланки сертификатов приходуются на внебалансовый счет: 99855      «Бланки сберегательных сертификатов» -- в условной оценке 1 руб.(6 c 45)

   Выданные  под отчет бланки сертификатов операционным работникам учитываются на внебалансовом счете:

99857 “Бланки  ценных бумаг выданные под  отчёт”.

         Продажа учреждениями банка сберегательного сертификата

а) за счет наличных денег:

Д-т 1010 «Денежные средства в кассе»,

Д-т 1011 «Денежные средства в кассах, находящихся вне здания банка»

Д-т 10ЗО «Денежные средства в кассе с  продленным днем» 

К-т 4930 «Сберегательные сертификаты, выпущенные уполномоченным банком»

Расход 99855 «Бланки сберегательных сертификатов» 

Д-т 3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц», или

Д-т 3404 «Вклады (депозиты) до востребования физических лиц», или

Д-т 6424 «Условные вклады (депозиты) физических лиц», или

Д-т 3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц»

К-т  4930 «Сберегательные сертификаты, выпушенные уполномоченные банком»

Расход 99855 «Бланки сберегательных сертификатов»;

99857 «Бланки  ценных бумаг, выданные под  отчет»

   Наращивание   процентных  расходов   банка  осуществляется   в 
последний рабочий день каждого месяца, а также при оплате сертификата:

Д-т 9083   «Процентные   расходы   по   сберегательным   сертификатам выпущенным уполномоченным банком»

К-т 4973 «Наращенные расходы по сберегательным сертификатам»

Погашение сберегательного сертификата:

    а) выдача наличными деньгами:

Д-т 4930 «Сберегательные сертификаты, выпущенные уполномоченным банком»

К-т 1010 «Денежные средства в кассе»

К-т 1011 «Денежные средства в кассах, находящихся  вне здания банка» или

К-т 1030 «Денежные средства в кассе с  продленным днем»

    б) зачисление денежных средств на текущие (расчетные), вкладные 
(депозитные) счета физических лиц:

Д-т 4930 «Сберегательные сертификаты, выпущенные уполномоченные банком»

К-т 3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц»

или К-т 3404 «Вклады (депозиты) до востребования третьих  лиц»   или

 К-т 3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц» или

 К-т  3424 «Условные вклады (депозиты) физических лиц»

    в)выплата процентного вознаграждения, наличными деньгами:

Д-т 4973 «Наращенные расходы по сберегательным сертификатам»

К-т 1010 «Денежные средства в кассе»

К-т 1011 «Денежные средства в кассах, находящихся вне здания банка»

Или

 К-т1030 «Денежные средства в кассе с проданным днем»

    г) зачисление процентного вознаграждения на текущие (расчетные) 
вкладные (депозитные) счета физических лиц:

Д-т 4973 «Наращенные расходы по сберегательным сертификатам»

К-т 3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц»

или К-т 3404 «Вклады (депозиты) до востребования физических лиц»

или

К-т 3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц»

или К-т 3424 «Условные вклады (депозиты) физических лиц»(4 c 14)

Досрочное погашение сертификата

     а)при досрочном погашении сертификата осуществляется пересчет процентов, причитающихся вкладчику. На сумму излишне наращенных процентов по сертификату в текущем году.

Д-т 4973 «Наращенные расходы по сберегательным сертификатам»

К-т9083 «Процентные  расхода по сберегательным сертификатам, выпущенным уполномоченным банком» На сумму излишне наращенных процентов в прошлом году:

 Д-т  4973 «Наращенные расхода по сберегательным  сертификатам» 

К-т 8393 «Прибыль прошлых лет»(6 c 56-57)

   Суммы оплаченных сертификатов, выданных в  другом учреждении 
банка    отражаются    по    балансовому    счету   № 3801    «Средства    на 
промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами».

   Выплата  денежных  средств   по   утраченному  сертификату  в 
учреждении банка, указанном в заявлении, производится после поступления 
средств от убеждения банка, выдавшего сертификат, которые зачисляются 
на счет № 3811 «Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными 
бумагами».

   Списание  испорченных бланков сертификатов: 
Расход сч.99855 «Бланки сберегательных сертификатов» 
Расход сч.99857 «Бланки ценных бумаг, выданные под отчет» 
Приход сч.99858 «Бланки ценных бумаг для уничтожения» (6 c 56-57)

   При   зачислении    средств   в    оплату   сертификата   осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

 Д-т    текущий (расчетный) счет вкладчика

К-т    4920 «Депозитные сертификаты, выпущенные уполномоченным банком» - на сумму вклада

     При этом совершается следующая бухгалтерская проводка:

 Д-т    4920 «Депозитные сертификаты, выпущенные уполномоченным банком»

К-т    текущий   (расчетный)   счет  вкладчика  на  сумму перечисленных  вкладчиком денежных средств.

     При получении ответственным  исполнителем бланка сертификата  из кладовой ценностей совершается следующая бухгалтерская запись: Расход 99853 «Бланки депозитных сертификатов»   - на количество бланков сертификатов, взятых под отчет; Приход 99857 «Бланки ценных бумаг, выданные под отчет.

   В заключении данной главы, по мнению автора, уместен следующий вывод. На сегодняшний день  банковская система Республики Беларусь значительную часть своих доходов получает от операций с ценными бумагами. Эмиссия и первичное размещение ценных бумаг по мнению автора является наиболее важными  и приносящими наибольшие доходы операциями. Именно по этому первоочередное значение в бухгалтерском учёте и придаётся этим операциям.               

   Бухгалтерский учёт данного вида операций в Республике Беларусь находится на достаточно высоком уровне.  Всё же, по мнению автора, можно выделить ряд путей и методов совершенствования бухгалтерского учёта данного вида операций. Необходимо осуществлять дополнительный контроль за  входными бухгалтерскими данными,  во избежания неточностей и некорректностей в записи. Поскольку при эмиссии ценных бумаг они оформляются на  специализированных бланках строгой отчётности, обязательно следить за сохранностью всех бланков (даже испорченных). Ужесточать охранные мероприятия при их утилизации и дополнительного контроля при их хранении.   
 
 
 

 

3.  Бухгалтерское отражение доходов по ценным бумагам 
 
 

   В результате проведения операций с ценными  бумагами учреждения банков получают доходы. Они могут быть представлены в виде: курсовых разниц при купле продаже, в виде процентов по долгосрочным ценным бумагам. Существует установленный порядок наращивания доходов по  ценным бумагам.

   Наращивание доходов по ценным бумагам осуществляется банками ежедневно либо в последний рабочий день отчетного месяца.

1. Наращивание доходов по ценным бумагам, приобретенным на первичном рынке, осуществляется в пределах текущей стоимости и отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 4171”Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств”

К-т 6874 “Доходы к получению по ценным бумагам – проценты”.

2. При проведении операций с облигациями на вторичном рынке доход в пределах текущей стоимости облигаций наращивается и учитывается на балансовом счете N 4171 “Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств”.
3. Наращивание дохода по облигациям отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 4171 “Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств”.

К-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам - проценты".

4. При продаже облигаций, принадлежащих банку:

Д-т 1801 “Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами”

К-т 4111 “Облигации выпущенные республиканскими органами государственного управления” - на сумму фактической цены продажи облигаций (без учета наращенного дохода в пределах текущей стоимости);

К-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств" на сумму наращенного дохода по проданным облигациям в пределах текущей стоимости (с учетом донаращивания до дня продажи);(4 с 69-70)

   Одновременно:

Д-т 8874 “Доходы к получению по ценным бумагам – проценты”

К-т 8081 “Процентные доходы по вложениям в облигации” - на сумму дохода в пределах текущей стоимости, начисленного банком.

   Положительная разница, возникающая между фактической  ценой продажи и ценой приобретения облигаций (без учета наращенного дохода), учитывается на балансовом счете N 8231 “Доходы по купле-продаже ценных бумаг”, отрицательная - на балансовом счете N 9231 “Расходы по купле-продаже ценных бумаг”;

   Продолжение примера 1 из главы 2.

   Банк  проводит положительную разницу  между ценой первичного размещения и ценой продажи на торгах.

   Д-т  8231“Доходы по купле-продаже ценных бумаг” на разницу в цене продажи и номиналом 90млн.–75 млн.=15 млн.

   К-т  3012 “  текущий счёт клиента”

   Экономический смысл проводки заключается в  том, что банк отражает свои доходы по операциям с ценными бумагами. Данные доходы покрывает клиент, по этому они отражаются на его текущем счёте, для него они являются расходами.