Учёт операций с ценными бумагами в коммерческих банках и использование его информации для управления финансовыми инвестициями

   В целях обеспечения контроля за операционными  рисками ежемесячно после сверки данных журнала учета с данными баланса, журнал учета подписывается главным бухгалтером учреждения банка, либо лицом, им уполномоченным.

 Осуществление операций с облигациями учитывается  на специальных счетах согласно инструкции по бухгалтерскому учёту в банках:

   411 Облигации, выпущенные органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств

4111 Облигации,  выпущенные республиканскими органами  государственного управления 

4112 Облигации,  выпущенные местными органами управления

4114 Облигации,  выпущенные государственными органами иностранных государств, данная группа счетов является активными.

412 Облигации, выпущенные юридическими лицами

4120 Облигации,  выпущенные Национальным банком 

4121 Облигации,  выпущенные уполномоченными банками 

4122 Облигации,  выпущенные иностранными банками 

4123 Облигации, выпущенные небанковскими финансовыми организациями 4124 Облигации, выпущенные коммерческими организациями

4125 Облигации,  выпущенные некоммерческими организациями.  Данные счета являются активными.

413 Собственные выкупленные облигации

4131 Собственные выкупленные облигации, активный. 

417 Наращенные  доходы по вложениям в облигации 

4171 Наращенные  доходы по облигациям, выпущенным  органами государственного управления  Республики Беларусь и иностранных  государств 

4172 Наращенные  доходы по облигациям, выпущенным юридическими лицам

419 Резерв  под обесценение вложений в  облигации 

4191 Резерв  под обесценение облигаций, выпущенных  органами государственного управления  Республики Беларусь и иностранных государств, счёт пассивный. Вложения в акции отражается на следующих счетах:

422 Акции,  выпущенные юридическими лицами                                                       

4221 Акции,  выпущенные уполномоченными банками

4222 Акции,  выпущенные иностранными банками 

4223 Акции,  выпущенные небанковскими финансовыми организациями

4224 Акции,  выпущенные коммерческими организациями. Данная группа счетов является активной.

423 Собственные  выкупленные акции 

4231 Собственные выкупленные акции 

427 Наращенные  доходы но вложениям в акции 

4272 Наращенные  доходы по акциям, выпущенным юридическими лицами

429 Резерв  под обесценение вложений в  акции 

4292 Резерв  под обесценение акций, выпущенных юридическими лицами. (9 с 5-6)

   В процессе своей деятельности банк сталкивается с необходимостью ведения кассовых и расчётных операций при помощи векселей.  В процессе деятельности  в банках составляется ряд документов, отражающих операции по приобретению,  погашению и учёту векселей например совокупность векселей по договорам поручения на продажу отражается в реестре векселей (Приложение А). Выдача векселя оформляется договором выдачи (Приложение Б)

   Учёт  векселей ведётся  на следующих счетах:

431  Векселя,  выпущенные органами государственного  управления Республики Беларусь  и иностранных государств 

4311 Векселя, выпущенные республиканскими органами государственного управления

4312 Векселя,  выпущенные местными органами  управления 

4314 Векселя, выпущенные государственными органами иностранных государств. Данная группа счетов является активной.

432 Векселя,  выпущенные юридическими лицами

4320 Векселя,  выпущенные Национальным банком 

4321 Векселя, выпушенные уполномоченными банками

4322 Векселя,  выпущенные иностранными банками 

4323 Векселя,  выпущенные небанковскими финансовыми  организациями 

4324 Векселя,  выпущенные коммерческими организациями

4325 Векселя,  выпущенные некоммерческими организациями. Данная группа счетов является активной.

433 Собственные выкупленные векселя

4331 Собственные выкупленные векселя. 

437 Наращенные  доходы по учтенным векселям 

4371 Наращенные  доходы по векселям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств

4372 Наращенные  доходы по векселям, выпущенным  юридическими лицами. Счета активные. 

438 Векселя,  не оплаченные в срок 

4381 Векселя,  выпущенные органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств, не оплаченные в срок

4382 Векселя,  выпущенные юридическими лицами, не оплаченные в срок. Счета являются активными 

439 Резерв  под сомнительную задолженность 

4391 Резерв  под сомнительную задолженность по векселям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств

4392 Резерв  под сомнительную задолженность  по векселям, выпущенным юридическими лицами. Пассивные счета.

   Вложение  в прочие ценные бумаги согласно банковскому  балансу осуществляется на следующих  счетах:

471 Прочие ценные бумаги, выпущенные органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств

4711 Прочие ценные бумаги, выпущенные республиканскими органами государственного управления

4712 Прочие ценные бумаги, выпущенные местными органами управления 4714 Прочие ценные бумаги, выпущенные государственными органами иностранных государств. Данные счета являются активными. 

472 Прочие  ценные бумаги, выпущенные юридическими  лицами 

4720 Прочие  ценные бумаги, выпущенные Национальным  банком 

4721 Прочие ценные бумаги, выпущенные уполномоченными банками

4722 Прочие  ценные бумаги, выпущенные иностранными  банками 

4723 Прочие  ценные бумаги, выпущенные небанковскими  финансовыми организациями. Данные счета являются активными.

4724 Прочие  ценные бумаги, выпущенные коммерческими организациями

473 Прочие собственные выкупленные ценные бумаги

4731 Прочие  собственные выкупленные ценные бумаги 

477 Наращенные  доходы по вложениям в прочие  ценные бумаги 

4771 Наращенные  доходы по прочим ценным бумагам,  выпущенным органами государственного  управления Республики Беларусь и иностранных государств

4772 Наращенные  доходы по прочим ценным бумагам,  выпущенным юридическими лицами. Активные.

479 Резерв  под обесценение вложений в  прочие ценные бумаги 

4791 Резерв  под обесценение прочих ценных  бумаг, выпущенных органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств

4792 Резерв  под обесценение прочих ценных  бумаг, выпущенных юридическими лицами, данная группа счетов по отношению к балансу является пассивной. В случае если эмитентом ценных бумаг является банк, то для отражения данных операций используются  следующие счета: 

491 Векселя,  выпущенные уполномоченным банком 

4910 Векселя,  выпущенные уполномоченным банком. Пассивный.

492 Депозитные  сертификаты, выпущенные уполномоченным  банком

4920 Депозитные  сертификаты, выпущенные уполномоченным  банком 

493 Сберегательные  сертификаты, выпущенные уполномоченным  банком 4930 Сберегательные сертификаты,  выпущенные уполномоченным банком 

494 Облигации,  выпущенные уполномоченным банком 

4940 Облигации, выпущенные уполномоченным банком 

496 Прочие  ценные бумаги, выпущенные уполномоченным  банком 

4960 Прочие  ценные бумаги, выпущенные уполномоченным банком 

497 Наращенные  расходы по выпущенным ценным  бумагам 

4971 Наращенные  расходы по векселям 

4972 Наращенные расходы по депозитным сертификатам

4973 Наращенные  расходы по сберегательным сертификатам 

4974 Наращенные  расходы по облигациям 

4976 Наращенные  расходы по прочим ценным бумагами. Данная группа счетов является пассивной.(4)

   Помимо  вышеперечисленных ценных бумаг банк осуществляет операции с сертификатами. Учёт сертификатов согласно правил бухгалтерского учёта ведётся в журнале учёта сертификатов (Приложение В).

   К выводам по данному пункту исследования можно отнести ряд следующих  тезисов. Бухгалтерский учёт  достаточно   и в полном объёме отражает всю совокупность банковских операций по ценным бумагам. Привнести какие либо изменения в данную сферу учёта на основании изученного материала достаточно сложно. Стоит лишь отметить, что на сегодняшний день необходимо всё большее внедрение и всеобъемлющее ведение бездокументарной формы учёта операций по ценным бумагам во всех учреждения банков Республики Беларусь. В этом случае ценные бумаги будут представлять собой лишь их материальное  отражение на соответствующих счетах. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Бухгалтерский учёт  эмиссии ценных  бумаг и их размещения 
 
 

   На  сегодняшний день банковские ценные бумаги представлены в следующем  виде облигация, простой вексель, депозитный сертификат.

   Основные  операции и методы ведения бухгалтерского учёта представлены  в постановлении совета директоров национального банка Республики Беларусь, в различных нормативно методических документах.

   Согласно законодательству Республики Беларусь банки могут являться эмитентами ценных бумаг и в связи с этим не следует забывать, что несоблюдение эмитентом установленным законодательством процедуры и правил эмиссии влечёт за собой признание ничтожными всех ценных бумаг данного выпуска. (3 с 24-25)

   Учреждения  банков, согласно законодательства Республики Беларусь в праве осуществлять рад банковских операций с использованием ценных бумаг, к ним относятся такие операции как:

• Приобретение ценных бумаг на первичном рынке;
• Купля–продажа на вторичном рынке;
• Погашение ценных бумаг;
• Эмиссия ценных бумаг;
• Проведение сделок "РЕПО"

   В случае если первичное размещение ценных бумаг проходит посредством аукциона, уполномоченное лицо осуществляет следующие проводки: