Учёт и аудит денежных средств предприятия

     Дополнительные  расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91.

Разница между  дебетовыми и кредитовыми оборотами  счета 91 показывает финансовый результат  от продажи акций. Эту разницу  списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

     При ликвидации акционерного общества, акции  которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские  записи, как и при продаже акций.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывают  на счете 81 «Собственные акции (доли)» по фактическим затратам.

     Долговые  ценные бумаги - это обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

     Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплаченного фиксированного процента.

     Облигации бывают следующих видов:

· государственные  и частные (выпускаемые коммерческими  банками, акционерными обществами и др.);

· именные и  на предъявителя;

· процентные и  беспроцентные;

· свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).

     Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем  долговыми обязательствами. Облигации  на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному  листу, от которого отрезается соответствующий купон.

По процентным облигациям выплачивается доход  в форме процента, владельцу беспроцентных  облигаций предоставляется право  на приобретение соответствующих товаров или услуг.

     Депозитный  сертификат -- это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца по истечении срока на суммы депозита и установленных процентов к нему.

     Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

     Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Перечисление денежных средств  на приобретенные ценные бумаги отражают по дебету указанного счета и кредиту денежных счетов (51 или 52).

     По  долговым ценным бумагам разрешается  разницу между первоначальной и  номинальной их стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты в течение срока обращения этих ценных бумаг.

     При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие  с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие  суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости  облигации проценты, которые причитаются  за период, прошедший с момента  последней их выплаты. При этом сумму  процентов целесообразно учитывать  в составе расходов будущих периодов.

     На  счетах операции отражают следующим  образом:

Дебет счета 58 -- на рыночную стоимость облигаций

Дебет счета 97 -- на проценты с момента последней  их выплаты

Кредит счетов 51 или 52 -- на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты).

     При приобретении долговых ценных бумаг  иностранных эмитентов затраты  по их приобретению пересчитываются  в рубли по валютному курсу  ЦБ, действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг  ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.

     Порядок выплаты доходов по ценным бумагам  определяется условиями их выпуска. По облигациям выплаты процентов  осуществляются, как правило, два  раза в год в определенном размере  от номинальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

     Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы». Одновременно с  начислением процентов часть  разницы между первоначальной и  номинальной стоимостью ценных бумаг  относят на финансовый результат организации.

     При этом если покупная стоимость приобретенных  ценных бумаг выше их номинальной  стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы  между покупной и номинальной  стоимостью с кредита счета 58 «Финансовые  вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Если  покупная стоимость ценных бумаг  ниже номинальной стоимости, то при  каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При  этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58 «Финансовые  вложения»; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют  счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     При погашении или продаже ценных бумаг их списывают о кредита  счета 58 «Финансовые вложения» в  дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы» по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета  денежных средств с кредита счета 91. Прибыль и убыток от продажи  ценных бумаг списывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

     При операциях с долговыми ценными  бумагами в иностранных валютах  может возникать курсовая разница, если покупке и продажа ценных бумаг производятся по одной и  той же валютной цене. Эта разница списывается на счет 91.

     В тех случаях, когда организации  приобретают векселя как объект финансовых вложений, их учет осуществляется в соответствии с порядком, установленным  для учета ценных бумаг. Приобретенные  финансовые векселя учитывают на счете 58 «Финансовые вложения». Финансовые векселя принимаются к учету  в сумме фактических затрат для  инвестора. Переход права собственности  на финансовые векселя с банковским индоссаментом происходит в момент вручения векселя, а на векселя, передаваемые с именным индоссаментом, -- в момент передачи векселя с совершенным  на нем именным индоссаментом. Документами, подтверждающими переход права  собственности на векселя, могут  служить акты передачи векселей или  сами векселя. Проценты по финансовому  векселю могут включаться в его  номинальную цену или оплачиваться сверх номинальной цены. В первом случае предъявленные к платежу  финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы». Полученные по векселю  платежи отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту  счета 91. При оплате процентов по финансовому векселю сверх номинальной  цены полученные суммы процентов  отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы». Предъявленные  затем к оплате финансовые векселя  списывают со счета 58 в дебет счета 91. Финансовый результат от операции с финансовыми векселями списывают  со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». Финансовые векселя, как и другие ценные бумаги, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.

     Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить информацию по единицам учета данных вложений и организациям, в которых  осуществлены эти вложения. По государственным  ценным бумагам и ценным бумагам  других организаций в аналитическом  учете в обязательном порядке  формируется следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с  приобретением, общее количество, дата покупки, продаж или иного выбытия, место хранения.

     Построение  аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечить возможность  получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях. Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о  деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

     Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета  ценных бумаг, которая должна иметь  следующие реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия  и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена  печатью организации и подписями  руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления  в Книгу учета ценных бумаг  могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений. В случае ведения Книги учета  ценных бумаг с помощью средств  вычислительной техники информация может формироваться в виде выходного  документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости  или по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством  Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год. Ответственность  за организацию хранения Книги учета  ценных бумаг несет руководитель организации.

     При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете  у организации-владельца с указанием  в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.

5. Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств

Учет в Российской Федерации регламентируется правовыми  и нормативными документами. Государство  в лице Правительства, Министерства финансов, Центрального Банка, Государственного комитета по статистике России при  помощи законов, постановлений и  инструкций устанавливает правила  учета. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РФ.

     В зависимости от назначения и статуса  нормативные документы целесообразно  представить в виде следующей табл. 1.1.

Таблица 1.1

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ

1 уровень 

Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления  Правительства, регламентирующие прямо  или косвенно организацию и ведение  бухгалтерского учета и проведения аудита в организации 

2 уровень 

Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности  

3 уровень 

Методические  рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств 

4 уровень 

     Рабочие документы по бухгалтерскому учету  самого предприятия (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.)  

     Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления  Правительства, прямо или косвенно регламентируют организацию и ведение  бухгалтерского учета денежных средств  в организации обязательны к применению.

     Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету  и отчетности, методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств носят рекомендательный характер.

     Указания, инструкции, положения приказы и  иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, создаются  непосредственно в организации  и являющиеся внутрифирменными документами.

     Нормативным регулированием ведения денежных расчетов занимается Центральный банк РФ, применяя разработанные им следующие нормативные документы:

1. «Положение  о порядке ведения кассовых операций в РФ».

2. «Положение  о правилах организации наличного  денежного обращения на территории РФ».

3. Положение  «О порядке ведения кассовых  операций в кредитных организациях  на территории РФ в части,  касающейся организации порядка  банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям».

4. Инструкция  «О расчетных, текущих и бюджетных  счетах, открываемых в учреждениях банков»

5. Указание «Об  установлении предельного размера  расчетов наличными деньгами  в РФ между юридическими лицами по одной сделке»