Учёт и аудит денежных средств предприятия

     Таким образом, круг операций по транзитному  валютному счету организаций  ограничен. Основное предназначение этого  счета - контроль за обязательной продажей валюты и проведение операций по её продаже.

     Текущий валютный счет организации предназначен для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности. Поступления от экспорта зачисляются в части, не подлежащей обязательной продаже, с транзитного валютного счета организации. На этот счет зачисляются также с транзитного валютного счета все другие поступления в иностранной валюте, не связанные с экспортными операциями организаций (на благотворительные цели, кредиты банков и др.).

Списание валютных средств с текущего валютного  счета может производиться по распоряжению владельца счета в  оплату за импортируемые товары, работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности. Причем в случае осуществления  импортных операций через посредническую внешнеэкономическую организацию  валютные средства могут быть перечислены  на счета этих организаций для  последующего перевода за рубеж иностранным поставщикам.

     С текущего валютного счета разрешается  производить погашение задолженности  по кредитам в иностранной валюте, осуществлять добровольную продажу  валюты, переводить валютные средства на счета других организаций за услуги, связанные с экспортно-импортными операциями, - транспортировку, страхование и экспедирование грузов, возмещать комиссию банкам и их почтово-телеграфные расходы, используя средства на оплату командировочных расходов по загранкомандировкам, а также на другие цели, разрешенные Банком России в законодательном или индивидуальном порядке.

     Для обобщения информации о наличии  и движении средств в иностранной  валюте используется счет 52 «Валютные  счета». К нему открываются субсчета «Транзитный валютный счет» и  «Текущий валютный счет». Они открываются  банком каждому клиенту одновременно и ведутся параллельно. Поступления  валютных средств в пользу организации  отражаются у неё в учете по дебету названных счетов, списание сумм иностранной валюты - по кредиту  счетов. Основанием для соответствующих  записей в бухгалтерском учете  являются выписки банка и приложенные  к ним денежно-расчетные документы.

     Кроме этих двух видов валютных счетов российские организации по специальному разрешению Банка России могут открывать  валютные счета за границей, режим  которых (т. е. перечень разрешенных  операций) также устанавливается  ЦБ РФ в зависимости от назначения счета при выдаче разрешения на их открытие. Для валютных счетов, открываемых  за пределами территории Российской Федерации, вводится субсчет «Валютные  счета за рубежом».

     Отдельный счет - специальный транзитный валютный счет открывается организациям, осуществляющим покупку иностранной валюты за рубли  на внутреннем валютном рынка РФ через  уполномоченные банки. Этот счет предназначен только для зачисления купленной  иностранной валюты и её перевода в соответствии с той целью, которая  была указана в поручении банку  на покупку валюты. Никакие другие операции по этому счету не производятся.

     Все операции по валютным счетам, осуществляемые организациями, должны соответствовать  действующему валютному законодательству и режиму соответствующего счета.

     Бухгалтерский учет наличия и движения валютных средств на счетах организации ведется  в двух оценках - в иностранной  валюте и в рублях. Пересчет сумм иностранной валюты в рубли производится по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, т. е. на дату зачисления и списания денежных средств в иностранной  валюте. Кроме того, на каждую отчетную дату или при каждом изменении  курса ЦБ РФ производится пересчет в рубли остатка средств в  иностранной валюте по курсу Банка  России, действующему на дату пересчета.

     Кассовые  операции в иностранной валюте ограничены расчетами с работниками организации  по заграничным командировкам. Для  выдачи аванса на командировочные расходы организация может снять наличную иностранную валюту со своего текущего валютного счета. Полученная наличность в иностранной валюте приходуется в кассу.

     По  действующему валютному законодательству организация имеет право купить иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке РФ через уполномоченные банки для оплаты командировочных  расходов своих работников. В этом случае снятие иностранной валюты осуществляется со специального транзитного валютного  счета, куда зачисляется купленная  валюта. Если приход наличной валюты в кассу и её выдача под отчет производится по разному курсу Банка России, то на счете 50 возникает курсовая разница. Она относится на счет прочих доходов и расходов.

     Никакие другие операции с наличной иностранной  валютой не производятся, поскольку  они на территории Российской Федерации  запрещены валютным законодательством.

4. Содержание правил и порядка учета денежных средств и средств, вложенных в ценные бумаги

     Ценная  бумага -- это денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

     В соответствии со ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся государственная  облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые  законами о ценных бумагах или  в установленном ими порядке  отнесены к числу ценных бумаг.

     При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели:

· номинальная  стоимость -- сумма, обозначенная на бланке

· ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций  по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации;

· эмиссионная  стоимость -- цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая  может не совпадать с номинальной  стоимостью. Разница между указанными ви-дами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации;

· курсовая (рыночная) стоимость -- цена, определяемая как  результат котировки ценных бумаг  на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом  и предложением в определенном интервале времени;

· ликвидационная стоимость акций и облигаций -- стоимость реализуемого имущества  ликвидируемой организации в  фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или об-лигацию;

· выкупная стоимость -- сумма, выплачиваемая акционерным  обществом за приобретение собственных  акций или при досрочном погашении  облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций);

· балансовая стоимость  акций -- определяется по данным баланса  делением собственных источников имущества  на количество выпущенных акций;

· учетная стоимость -- сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени. В соответствии с  Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности финансовые вложения принимаются к  учету в сумме фактических  затрат для инвестора.

     Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными  и привилегированными.

     Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

     Обыкновенные  акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

     Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

     Размер  дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год советом директоров акционерного общества, исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании  для развития акционерного общества, и утверждается собранием акционеров.

     Учет  движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу -- по кредиту указанного субсчета. Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций. Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

     Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных  валютах, предоставлением имущества  в собственность или пользование  акционерного общества. При любой  форме оплаты стоимость акций  выражается в рублях. Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат. В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции». В этом случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть -- по статье кредиторской задолженности. В остальных случаях суммы, внесенные под подлежащие при обретению акции, учитывают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные акции», с кредита денежных счетов 51 или 52. В балансе эти суммы отражают по статье дебиторской задолженности.

     Ценные  бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных  документах, приходуются по счету 58 с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».

     Приобретенные акции хранят в депозитарии или  кассе самой организации. В функции  депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним  и перепродажа по поручению владельца.

При хранении акций  в кассе организации их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира  и бухгалтерской службы). В реестре  указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее  количество и дату покупки и продажи.

     Акции относят к финансовым вложениям, по которым может определяться текущая  рыночная стоимость. Для отражения  текущей рыночной стоимости акций  в отчетности на дату ее составления  производят корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату. Результаты корректировки отражают на счетах 58 «Финансовые вложения» и 91 «Прочие доходы и расходы».

     Начисление  дивидендов по акциям производится по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы». Сумма начисленных  дивидендов отличается от объявленной  величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.

     Поступившие дивиденды отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту  счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам».

     При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование  курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу  на дату принятия на учет по счету 76 и  на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Организация может получать дивиденды в форме  продукции (работ, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерской  проводкой (дебет счета 76, кредит счета 91), а поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на поступившие основные средства), 10 «Материалы» (на производственные запасы), 58 «Финансовые вложения» (на новые  акции акционерного общества) и других счетов с кредита счета 76.