Учетная политика преприятия

     - предоставление этой информации  внешним пользователям не допускается,  кроме случаев, предусмотренных законодательством и учредительными документами организации.  

3.4 Учетная политика  ЗАО «Мустанг Плюс» как средство  оптимизации налоговых платежей

     Оптимизация налоговых платежей обусловлена  стремлением предприятия обеспечить собственную конкурентоспособность. Это означает, что каждое предприятие в рамках существующих финансовых норм должно находить в кривой платежей такую точку, которая обеспечивает ему одновременно выполнение обязательств перед государством и перед другими контрагентами, а также реализацию собственных целей деятельности. Среди специалистов, занимающихся этой проблемой, и, в особенности, среди практиков утвердилось мнение, что под оптимизацией налоговых платежей следует понимать их минимизацию (15, с. 17).

     Такой подход вполне обоснован, если рассматривать взаимоотношения налогоплательщиков и государства в статичном состоянии как разовую операцию уплаты налога. При рассмотрении налоговых отношений между предприятием и государством как постоянно возобновляющиеся в долговременном периоде формы финансовых отношений минимизация налоговых платежей в текущем периоде является одним из возможных результатов оптимизации.

     Для предприятий определяющим критерием  оптимизации налоговых платежей должно стать достижение максимального  объема ресурсов, остающихся в их распоряжении при условии дальнейшего обеспечения роста прибыли от деятельности и благосостояния собственников предприятия (26, с.11).

     Оптимизация налоговых платежей на предприятии  имеет как объективные, так и  субъективные предпосылки.

     Объективные предпосылки заключаются в том, что любая налоговая система, являясь частью экономический системы, формирует тот или иной уровень  налогообложения. Уровень налогообложения  зависит от таких элементов налоговой  системы, как объекты налогообложения, ставки налогов, сроки уплаты и источники выплаты налогов, льготы по налогам и т.д. Однако размер налоговых платежей предприятия зависит не только от уровня налогообложения прежде всего потому, что каждое предприятие работает в системе разделения труда, следовательно, производит определенную продукцию по конкретной технологии, имеет специфику организации производства, занимает определенную долю на рынке ресурсов и сбыта продукции. Соответственно складываются присущие этому и аналогичным предприятиям уровень и структура затрат, уровень оборачиваемости средств, финансовой устойчивости. Весь спектр влияния названных факторов, с одной стороны, концентрированно выражается в норме доходности предприятия.

     С другой стороны, в силу того, что  источники выплат налогов по их видам разграничены, эти факторы в совокупности определяют сумму налоговых платежей. Существующие объективные предпосылки оптимизации налоговых платежей могут быть учтены при выборе видов деятельности, при определении масштабов, отрасли деятельности и т.д.

     Субъективные  предпосылки заключаются в том, что невзирая на жесткость финансовых норм налогоплательщики имеют возможность, используя приемы налогового планирования, влиять на уровень налогообложения  и сумму налоговых платежей.

     Значительные  возможности оптимизации налоговых платежей в практике деятельности предприятий имеются при формировании учетной политики.

     Учетная политика предприятия представляет собой совокупность способов ведения  бухгалтерского учета. Хотя бухгалтерский  учет регламентируется едиными нормами, но в пределах единых норм существуют возможности для выбора методов учета, позволяющих регулировать финансовые потоки предприятия, влиять на величину показателей финансовых результатов, отраженных в учете. Следовательно, появляется возможность влиять таким образом и на величину налоговых платежей предприятия (22, с.107).

     Влиять  на финансовые результаты в рамках учетной политики можно различными путями: регулированием оценок активов, распределением доходов и расходов между смежными отчетными периодами и др.

     Эффект "налоговой экономии", за счет которой достигается увеличение ресурсов, оставляемых и используемых предприятием, обеспечивается, во-первых, за счет непосредственного уменьшения величины взимаемых налогов, во-вторых, за счет распределения финансовых потоков во времени, когда первыми следуют меньшие налоговые платежи, а последними - большие суммы налоговых платежей. Ресурсы, высвобожденные от выплат налогов при этом, с одной стороны, уменьшают объем потребности в оборотных средствах, а с другой – работают, находясь в обороте, на увеличение доходов предприятия (34, с. 139).

     Однако  не все аспекты варьирования в  бухгалтерском учете могут быть учтены при налогообложении. Так, например, амортизация основных средств для  целей налогообложения принимается начисленной только линейным методом, а выручка для целей налогообложения может быть определена двумя методами: методом начислений и кассовым, в то время как для целей бухгалтерского учета – только методом начислений (35, с. 176).

       В случае определения выручки от реализации продукции для целей налогообложения кассовым методом у предприятия оборотные средства в виде налогов не изымаются, в то время как при методе начислений налоговые обязательства возникают до завершения оборота средств предприятия. Иными словами, возникает ситуация, когда реально объект налогообложения не появился, а налоги нужно платить.

     Выбор отдельных элементов метода учетной  политики позволяет изменять налоговую  нагрузку предприятия (31, с. 114). Применение различных способов списания для каждого вида (группы) производственных запасов. Возможны следующие варианты:

     - по себестоимости каждой единицы;

     - по средней себестоимости;

     - по себестоимости первых по  времени закупок (ФИФО);

     - по себестоимости последних по  времени закупок (ЛИФО).

     В целях оптимизации налогообложения  наиболее выгодно использование  метода ЛИФО. При применении этого  метода оценка материальных ресурсов, находящихся на складе на конец отчетного  периода, производится по фактической  себестоимости ранних по времени  закупок, что приводит к уменьшению налога на имущество, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость поздних по времени закупок, что приводит к уменьшению налога на прибыль.

     Начисление  различных видов резервов (на отпуска, на ремонт основных средств) при имеющихся суммах отклонений в структуре себестоимости позволяет равномерно распределить налоговые платежи во времени их уплаты.

     Варьирование  методами учета различных объектов влияет прежде всего на величину налога на прибыль и налога на имущества. Для наглядности сформируем и рассмотрим три модели учетной политики для предприятия, в деятельности которого преобладает торговля .

     При множестве решений задачи оптимизации  налоговых платежей предприятия  наиболее реализуемой, не требующих  кардинальных изменений в деятельности выступает оптимизация путем формирования целевой модели учетной политики. Данный способ оптимизации налогообложения в большей мере наполнен субъективным содержанием и имеет несколько ограничений: во-первых, при любой учетной политике варьирование имеет пределы, и бухгалтерский учет должен отразить в этих пределах совершенную хозяйственную операцию или имеющийся объект; во-вторых, пределы варьирования установлены нормативными положениями, то есть порядком и формой ведения учета, установленным курсом валют, учетной ставкой Банка России и т.д.; в-третьих, варьирование величиной себестоимости и финансовых результатов в большей степени влияет на распределение финансовых потоков во времени.

     Таким образом, при выборе подходов к оптимизации налогообложения следует учитывать совокупность объективных и субъективных предпосылок оптимизации.

     Не  менее значим инструментарий оптимизации  налогообложения, которым владеет  субъект хозяйственной деятельности.

     Однако  при любом подходе оптимизация  налогообложения хозяйствующих субъектов выступает одним из важных элементов налогового менеджмента, создающим условия для такого развития налоговой системы, когда достигается сочетание интересов налогоплательщика и государства.

     Обратимся к учетной политике ЗАО «Мустанг Плюс».

     В учетной политике в целях налогообложения  следует отразить порядок определения  выручки, которому будет следовать  организация, исчисляя НДС. Кроме того, в этом разделе  предприятие должно указать, как оно  будет признавать доходы и расходы, а также учитывать отдельные хозяйственные операции в целях исчисления налога на прибыль.

     При формировании учетной  политики на 2004 год  ЗАО «Мустанг Плюс»  должно учесть следующие  рекомендации по учету  основных средств, нематериальных активов, МПЗ, товаров, НЗП, готовой продукции, кредитов, выручки  от реализации.

     Учет  основных средств

     В этом подразделе предприятие должно установить, по какому методу оно будет исчислять амортизацию основных средств (линейный и нелинейный, согласно ст. 259 НК РФ). Для целей налогового учета амортизация начисляется лишь по основным средствам, которые стоят более 10000 руб.

     Линейный  способ аналогичен тому, что установлен для  бухгалтерского учета. А вот нелинейный не похож ни на один из тех, которые предусмотрены  ПБУ 6/01.

     Поэтому порекомендуем для  ЗАО «Мустанг Плюс»  и для бухгалтерского, и для налогового учета установить единый метод начисления амортизации – линейный.

     Учет  нематериальных активов

     В этом подразделе предприятие  должно установить, по какому методу оно  будет исчислять  амортизацию нематериальных активов (линейный и  нелинейный). Поэтому  порекомендуем для  ЗАО «Мустанг Плюс» и для бухгалтерского, и для налогового учета установить единый метод начисления амортизации – линейный.

     Учет  материально-производственных запасов

     Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль  организаций» предусматривает  те же способы списания стоимости материалов на затраты, что и ПБУ 5/01. Поэтому порекомендуем для нашего предприятия установить единый способ списания МПЗ в производство и для бухгалтерского и для налогового учета.

     Оценка  незавершенного производства и готовой  продукции на складе

     В вопросе учета НЗП и готовой продукции на складе в целях налогового учета обратимся к ст. 319 НК РФ. Здесь указано, что такая оценка должна производится только по прямым затратам.

     Учет  кредитов и займов

     Проценты  по начисленным кредитам и займам предприятие  может в целях налогообложения отнести на расходы. Это разрешает сделать ст. 269 НК РФ. Причем здесь указано, что на расходы относятся проценты по всем полученным заемным средствам (конечно, если они будут вложены в производственную деятельность предприятия). Но их сумма не должна отклоняться от среднего уровня процентов по сопоставимым кредитам и займам более чем на 20%.

     Учет  выручки от реализации в целях  исчисления НДС

     Обратимся к статье 167 НК РФ. Здесь указано, что  дата реализации продукции  в целях исчисления НДС определяется по мере:

     ·                      Поступления денег на счета в банках или в кассу предприятия(метод «по оплате»),

     ·                      Отгрузки товаров и передачи покупателю расчетных документов (метод «по оплате»).

     А каков порядок  определения выручки от реализации продукции в целях исчисления налога на пользователей автомобильных дорог? Он установлен в п. 27 Инструкции МНС РФ от 04.04.2000 г. № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды». Так же как и в случае с НДС, предприятие может определять выручку по оплате или по отгрузке.   Поэтому порекомендуем предприятию установить единый способ учета выручки для целей исчисления НДС.

     Учет  доходов и расходов в целях  исчисления налога на прибыль

     Предприятия в целях исчисления налога на прибыль могут учитывать свои доходы и расходы кассовым методом или методом начисления.

     Когда используется метод  начисления, доходы и расходы учитываются  в том периоде, в котором они  отражены в учете. При кассовом же методе доходы считаются полученными, а расходы произведенными в том периоде, когда они были оплачены.